18.12.2007-24.12.2007
Скачать (334 kb)

Оглавление | 1 | 2 | 3 | 4 | 5

Содержание :


• Уточнены переходные положения при возврате с УСН на ОРН и переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения




Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)



• Продажа ряда товаров, а также посылочная и интернет-торговля на ЕНВД не переводятся
• Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается в зависимости от площади торгового места
• При пассажирских перевозках ЕНВД уплачивается в зависимости от количества посадочных мест
• Гарантийный ремонт автомобилей не облагается ЕНВД
• Ограничен круг организаций, уплачивающих ЕНВД по услугам общественного питания
• Реализация в объектах общепита алкогольной продукции и пива собственного производства на ЕНВД не переводится
• Торговые автоматы - это розничная торговля, а отделы кулинарии в магазинах уплачивают ЕНВД в отношении услуг общепита
• Передача в аренду торговых мест и земельных участков для их организации - два разных вида деятельности, облагаемых ЕНВД
• Крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие не вправе уплачивать ЕНВД
• Какие площади исключаются из расчета при оказании услуг по временному размещению и проживанию
• Какие значения коэффициента К2 применяются, если на текущий год новые значения не утверждены
• Применение вычета по НДС при переходе на ЕНВД или возврате с ЕНВД на общий режим налогообложения




Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)



• При расчете среднегодовой стоимости имущества нужно использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего налогового периода
• В отношении имущества паевого инвестиционного фонда учредителем доверительного управления налог не уплачивается
• Уточнен порядок расчета налога по недвижимому имуществу для иностранных организаций
• Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей
• Конкретизированы условия применения льготы резидентами особых экономических зон
• При исключении организации - резидента ОЭЗ в Калининградской области из реестра резидентов она обязана пересчитать налог на имущество
• Форма декларации по налогу на имущество не может утверждаться субъектами РФ




Земельный налог (глава 31 НК РФ)



• Предусмотрено, как определять налоговую базу в отношении земельных участков, находящихся на территории нескольких муниципальных образований
• Льготные ставки налога могут применяются по участкам, приобретенным для жилищного строительства самим налогоплательщиком
• Срок, в течение которого по земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, применяется повышающий коэффициент, начинает течь с даты государственной регистрации прав на участок




Резюме ...



• Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков
• Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
• Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками

   Уточнены переходные положения при возврате с УСН на ОРН и переходе с общего режима на упрощенную систему налогообложения (..)

   Порядок действий при переходе организации с УСН на ОРН

   При переходе с УСН на уплату налога на прибыль с применением метода начислений организации должны (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

   а) признать в составе доходов сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не была произведена до даты перехода на ОРН;

   б) признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены организацией до даты перехода на ОРН.

   Доходы признаются доходами (а расходы - расходами) того месяца, в котором организация перешла на общий режим налогообложения с применением метода начислений (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

   Определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на иной режим налогообложения

   Организация при переходе с УСН на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) вправе определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (путем уменьшения их стоимости на сумму произведенных за период применения УСН расходов) не только по отношению к ОС и НМА, приобретенным до перехода на УСН, но и по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены (сооружены, созданы) уже в период применения УСН, если расходы по ним в течение данного периода признаны не полностью (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, когда организация теряет право на применение УСН и возвращается на общий режим налогообложения до конца налогового периода.

   В то же время внесенные в п. 3 ст. 346.25 НК РФ поправки не решают вопросы, связанные с определением остаточной стоимости ОС и НМА теми налогоплательщиками, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104) до 1 января данный порядок, установленный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, распространялся лишь на организации, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе на ОРН следовало:

   - если ОС были приобретены еще до перехода на УСН - определить их остаточную стоимость равной той остаточной стоимости, что была у основных средств на момент перехода на УСН (Письмо Минфина РФ от 10.10.2006 N 03-11-02/217);

   - если ОС были приобретены в период применения УСН - определить остаточную стоимость по правилам бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).

   С 2008 года формально порядок определения остаточной стоимости ОС и НМА, указанный в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, должен применяться всеми организациями независимо от того, какой объект налогообложения у них был при УСН: данная норма не содержит более на сей счет никаких ограничений. На это указывает и Минфин России (Письмо от 13.11.2007 N 03-11-02/266). И организациям с объектом налогообложения "доходы" также следует определять остаточную стоимость ОС и НМА как их стоимость, уменьшенную на "сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса".

   Однако в таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала. А остаточная стоимость основных средств, приобретенных за период применения "упрощенки", вообще получится равной нулю. В НК РФ в этой связи требуются уточнения, прямо предусматривающие порядок определения остаточной стоимости основных средств для тех организаций, которые применяли УСН с объектом налогообложения "доходы".

   Вычеты НДС

   Уточнен порядок применения вычетов по НДС. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе на УСН вправе принять к вычету суммы НДС, которые были уплачены с полученной до перехода предоплаты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым уже после перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Вычет производится в последнем налоговом периоде перед переходом, однако при этом налогоплательщик должен вернуть покупателям сумму налога и подтвердить это документами. При возврате на ОРН суммы налога, предъявленные организации или индивидуальному предпринимателю в периоде применения УСН, могут быть приняты к вычету после перехода, если в период применения УСН такие суммы не были отнесены к расходам (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

   Выводы

   1. Организации, переходящие на УСН и желающие совмещать ее с ЕНВД, должны определять предельный размер доходов, ограничивающий право перехода, только по тем видам деятельности, по которым будет применяться УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

   2. Организациям при переходе на УСН в заявлении требуется указать также сведения о средней численности работников за 9 месяцев текущего года, сведения об остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

   3. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   4. При применении УСН учитываются расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   5. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть расходы на НИОКР (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   6. Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров признаются по мере фактической оплаты этих расходов (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   7. Сумма единого налога не может учитываться в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   8. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе учитывать расходы на обслуживание ККТ и по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 35, 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   9. При частичной оплате ОС и НМА расходы учитываются по мере их оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

   10. При возврате покупателям ранее полученной предоплаты продавец должен уменьшить на сумму возврата доходы того периода, в котором возврат был произведен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

   11. Участники договора простого товарищества, применяющие УСН и ведущие общий учет операций, должны уплачивать НДС по операциям товарищества (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

   Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

   Продажа ряда товаров, а также посылочная и интернет-торговля на ЕНВД не переводятся (..)

   С 2008 года уточняется понятие "розничная торговля" (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ), вследствие чего из-под обложения ЕНВД выводится целый ряд товаров:

   - реализация газа в баллонах (но реализация газа на автогазозаправочных станциях по-прежнему переводится на ЕНВД - Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-11-04/3/418);

   - реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов (продажа легковых автомобилей, а также мотоциклов с мощностью двигателей свыше 150 л.с. не облагалась ЕНВД и ранее, поскольку они отнесены к подакцизным товарам);

   - передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам. Ранее Минфин России указывал, что на ЕНВД переводится реализация лекарств по льготным рецептам при частичной оплате стоимости лекарств за счет бюджетных средств, а при полной оплате лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями ЕНВД применяться не может (Письма от 03.10.2006 N 03-11-04/3/428, от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196). С 2008 года при частичной оплате стоимости лекарств за счет бюджетных средств ЕНВД также не применяется (Письмо Минфина РФ от 26.10.2007 N 03-11-05/256);

   - продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины). До этого финансовое ведомство также запрещало уплачивать ЕНВД при посылочной или интернет-торговле (Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-11-04/3/489, от 03.07.2006 N 03-11-02/150).

   Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается в зависимости от площади торгового места (..)

   Если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, ЕНВД уплачивается с применением физического показателя "торговое место". Однако теперь изменения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ предусматривают: в случае, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается не с торгового места как такового (с базовой доходностью 9000 руб.), а с площади торгового места, при этом базовая доходность устанавливается в 1800 руб. за 1 кв. м площади.

   Уточнено и само понятие "торговое место". К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть), земельные участки, которые используются для совершения сделок розничной купли-продажи. Также признаются торговыми местами объекты розничной торговли и общественного питания, которые не имеют торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях, сооружениях). Торговыми местами признаются также прилавки, столы, лотки, а также земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, ларьков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).

   При пассажирских перевозках ЕНВД уплачивается в зависимости от количества посадочных мест (..)

   Автоперевозчики будут по-разному определять сумму единого налога в зависимости от того, какие перевозки осуществляются: грузовые или пассажирские. При оказании услуг по перевозке грузов физическим показателем по-прежнему является количество автотранспортных средств, используемых в перевозках. Однако при пассажирских перевозках сумма единого налога будет напрямую зависеть не от количества автотранспортных средств, а от количества посадочных мест.

   Посадочные места - это места для сидения (за исключением мест водителя и кондуктора), а не общая вместимость транспортного средства. Количество посадочных мест в транспортном средстве определяется по техпаспорту (Письма Минфина РФ от 22.10.2007 N 03-11-05/254, от 15.08.2007 N 03-11-05/190). Базовая доходность с одного посадочного места установлена равной 1500 руб. (изменения в п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

   Гарантийный ремонт автомобилей не облагается ЕНВД (..)

   В абз. 9 ст. 346.27 НК РФ внесена поправка, которая прямо предусматривает, что услуги по гарантийному ремонту автомобилей не относятся к услугам по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств. Следовательно, ЕНВД в отношении таких услуг применяться не может, и налоги по ним должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН).

   Минфин России и ранее запрещал уплачивать ЕНВД в отношении услуг по гарантийному ремонту автомобилей, несмотря на то, что данные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) отнесены к услугам по ремонту и техобслуживанию транспортных средств (код 017619). Обосновывался такой подход тем, что услуги в данном случае оплачиваются не физическими лицами, а продавцом или изготовителем автомобиля (Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-11-04/3/394, от 19.07.2007 N 03-11-04/3/278, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/146, от 19.02.2007 N 03-11-04/3/49, от 13.12.2006 N 03-11-04/3/536).

   Ограничен круг организаций, уплачивающих ЕНВД по услугам общественного питания (..)

   В отношении услуг общественного питания, которые оказываются учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, система налогообложения в виде ЕНВД применяться более не может (изменения в пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, данные услуги будут облагаться в соответствии с общим режимом налогообложения.

   Реализация в объектах общепита алкогольной продукции и пива собственного производства на ЕНВД не переводится (..)

   Не относится к услугам общественного питания производство и реализация алкогольной продукции и пива (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ). Это изменение затронет те предприятия общепита, которые имеют мини-пивоварни, продают посетителям пиво собственного производства (аналогичные разъяснения, запрещавшие применять ЕНВД, ранее также давало финансовое ведомство, см. Письмо Минфина России от 19.02.2007 N 03-11-04/3/52).

   Необходимо отметить, что в данном случае идет речь именно о производстве алкогольной продукции и пива с их последующей реализацией. Если же алкоголь и пиво покупные, их реализация предприятиями общепита по-прежнему относится к услугам общественного питания и облагается ЕНВД (Письма Минфина РФ от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359, от 03.07.2007 N 03-11-04/3/246).

   Торговые автоматы - это розничная торговля, а отделы кулинарии в магазинах уплачивают ЕНВД в отношении услуг общепита (..)

   Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, и исключены из перечня объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (изменения в абз. 15 и абз. 21 ст. 346.27 НК РФ). То есть при установке торговых автоматов налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в 9000 руб. с каждого торгового автомата как с торгового места.

   Магазины (отделы, секции) кулинарии, наоборот, включены в число объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (абз. 21 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, в отношении реализации кулинарной продукции через данные магазины, отделы, секции должен уплачиваться ЕНВД в отношении услуг общественного питания (базовая доходность 4500 руб. исходя из количества работников - п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Суды и ранее приходили к выводу о том, что реализация кулинарной продукции через магазины кулинарии должна облагаться ЕНВД как оказание услуг общепита (Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2006 N А09-12681/04-12). Такие же разъяснения давались Минфином России (Письма от 06.03.2007 N 03-11-04/3/63, от 28.09.2007 N 03-11-04/392, от 08.10.2007 N 03-11-04/3/392).

   Передача в аренду торговых мест и земельных участков для их организации - два разных вида деятельности, облагаемых ЕНВД (..)

   В отношении услуг по передаче в аренду торговых мест гл. 26.3 НК РФ предусматривает теперь два отдельных вида деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога:

   а) передача в аренду (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

   - торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

   - объектов нестационарной торговой сети;

   - объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей.

   Если площадь передаваемого торгового места (объекта) превышает 5 кв. м, базовая доходность определяется в зависимости от площади (1200 руб. за 1 кв. м). Если не превышает - базовая доходность определяется в зависимости от количества переданных торговых мест (объектов) и составляет 6000 руб. с одного торгового места (объекта) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

   б) передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т.п.), объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

   Если площадь передаваемого земельного участка не превышает 10 кв. м, налог уплачивается в зависимости от количества переданных в аренду участков (базовая доходность - 5000 руб. за каждый земельный участок), если же площадь участка превышает 10 кв. м - сумма ЕНВД зависит от площади переданного участка (базовая доходность - 1000 руб. за 1 кв. м площади участка).

   Крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие не вправе уплачивать ЕНВД (..)

   Не вправе уплачивать ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

   а) крупнейшие налогоплательщики.

   В Письме ФНС России от 22.10.2007 N 02-7-11/405@ указывается, что налогоплательщики, соответствующие критериям, по которым они должны признаваться крупнейшими (утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@), но не имеющие по состоянию на 1 января 2008 г. уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, должны продолжать уплачивать ЕНВД. Единый налог на вмененный доход не будет уплачиваться такими налогоплательщиками только после получения данных уведомлений;

   б) налогоплательщики при осуществлении деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом (т.е. доверительные управляющие).

   Какие площади исключаются из расчета при оказании услуг по временному размещению и проживанию (..)

   Уточнено, что при оказании услуг по временному размещению и проживанию из общей площади помещений исключается площадь помещений общего пользования (холлы, коридоры, вестибюли, общие санузлы, помещения баров, ресторанов, столовых), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ). Такие разъяснения давались Минфином России и ранее (см. Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-04/3/378, от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23).

   Какие значения коэффициента К2 применяются, если на текущий год новые значения не утверждены (..)

   Если до начала нового календарного года нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа (или закон г. Москвы, г. Санкт-Петербурга), устанавливающий значения коэффициента К2, не был принят или не вступил в силу, то в новом календарном году продолжают действовать ранее применявшиеся значения коэффициента К2 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

   Необходимо отметить также, что Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ из определения коэффициента базовой доходности К2 был исключен такой фактор, как "фактический период времени осуществления деятельности" (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Однако Минфин России в Письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 обращает внимание, что возможность корректировать значение этого коэффициента на фактическое время осуществления деятельности установлена в п. 6 ст. 346.29 НК РФ и эта норма продолжает действовать. То есть плательщики ЕНВД вправе будут при расчете суммы налога учитывать фактический период ведения деятельности в месяце и после 1 января 2008 г.

   Применение вычета по НДС при переходе на ЕНВД или возврате с ЕНВД на общий режим налогообложения (..)

   В п. п. 8 и 9 ст. 346.26 НК РФ прописаны переходные положения по вычету НДС, аналогичные тем, что установлены для организаций и предпринимателей, применяющих УСН. При переходе на уплату ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные с полученной до перехода на ЕНВД предоплаты. Условием для применения вычета является возврат суммы налога покупателям (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

   При возврате на общий режим налогообложения к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).

   Выводы

   1. Реализация газа в баллонах, продажа грузовых автомобилей, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, а также посылочная и интернет-торговля не признаются розничной торговлей и не подпадают под ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

   2. Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, сумма единого налога зависит от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

   3. Организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД в отношении пассажирских перевозок, определяют сумму единого налога в зависимости от количества посадочных мест в транспортных средствах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

   4. В отношении гарантийного ремонта автомобилей ЕНВД не уплачивается (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

   5. Не уплачивается ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

   6. При установке торговых автоматов уплачивается ЕНВД по розничной торговле, при этом базовая доходность определяется в 9000 руб. с каждого автомата как с торгового места (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

   7. Передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т.п.), объектов организации общепита без зала обслуживания посетителей является новым видом деятельности, облагаемым ЕНВД (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

   8. Не уплачивают ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

   Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

   При расчете среднегодовой стоимости имущества нужно использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего налогового периода (..)

   Налоговая база по налогу на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее расчете используются, в том числе, данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

   Согласно поправкам в п. 4 ст. 376 НК РФ с 2008 года организациям для расчета среднегодовой стоимости имущества следует брать остаточную стоимость ОС по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода, а не на 1 января следующего года.

   Согласно п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) коммерческие организации вправе ежегодно проводить переоценку основных средств, и результаты этой переоценки отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года, то есть на 1 января. При прежнем порядке определения среднегодовой стоимости переоценка основных средств, проводимая в следующем году, влияла на сумму налога на имущество за предшествующий период. Внесенные в п. 4 ст. 376 НК РФ изменения устраняют такое несоответствие. Средняя стоимость имущества для целей уплаты авансовых платежей по отчетным периодам будет определяться в прежнем порядке.

   Переходные положения

   В письме от 03.10.2007 N 03-05-06-01/108 Минфин России указал, что данные изменения в п. 4 ст. 376 НК РФ вступают в силу с 1 января 2008 г., следовательно, их действие распространяется только на 2008 г. и следующие за ним налоговые периоды. При определении среднегодовой стоимости имущества за 2007 г. в расчетах нужно использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 1 января 2008 г.

   В отношении имущества паевого инвестиционного фонда учредителем доверительного управления налог не уплачивается (..)

   Изменения, вносимые в ст. ст. 374 и 378 НК РФ, направлены на то, чтобы налог в отношении имущества паевого инвестиционного фонда уплачивался управляющей компанией.

   Ранее вопрос об уплате налога в отношении имущества, составляющего ПИФ, был спорным. Ведь согласно прежней редакции п. 1 ст. 374 НК РФ налогом облагалось только имущество, учитываемое организацией на балансе в качестве объектов основных средств. Учредители доверительного управления, передавая имущество в ПИФ, получают взамен инвестиционный пай - именную ценную бумагу (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ), которая учитывается не в качестве основных средств, а в составе финансовых вложений, согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н). Имущество, переданное в ПИФ, не учитывалось у учредителей на балансе в качестве основных средств.

   Управляющая же компания также не принимала данное имущество на собственный баланс. Согласно ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ имущество, составляющее ПИФ, должно учитываться на отдельном балансе и по нему должен вестись самостоятельный учет. В такой ситуации финансовое ведомство указывало, что налог в отношении данного имущества должны уплачивать учредители доверительного управления - владельцы инвестиционных паев (см., например, Письмо Минфина РФ от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/153).

   С внесением изменений в ст. 378 НК РФ указывается, что учредитель доверительного управления не уплачивает налог в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд. В п. 1 ст. 374 НК РФ говорится, что в случаях, оговоренных в ст. 378 НК РФ, объектом налогообложения может признаваться также и имущество, которое не учитывается на балансе организации в качестве основных средств.

   Отметим, что рассматриваемые поправки урегулировали проблему не до конца: новая редакция НК РФ не говорит прямо о том, что в отношении имущества ПИФа плательщиком налога признается именно управляющая компания. Поэтому и после 1 января 2008 г. по данному вопросу возможны споры.

   Уточнен порядок расчета налога по недвижимому имуществу для иностранных организаций (..)

   Если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, то сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента (отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде) (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ). Данное правило применяется также и по объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).

   Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей (..)

   Суммы налога, которые были уплачены российской организацией в иностранном государстве по имуществу, расположенному в этом государстве, могут быть зачтены при уплате налога в России. Однако засчитываемые суммы не могут превышать размер налога, который должен уплачиваться по данному имуществу в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ). Для зачета организация должна представить в налоговые органы заявление, а также документ об уплате налога за пределами РФ, заверенный налоговым органом иностранного государства. Документы подаются вместе с налоговой декларацией за период, в котором был уплачен налог за пределами РФ (п. 2 ст. 386.1 НК РФ). Новая ст. 386.1 НК РФ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона), поэтому при подаче в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г. организации вправе будут воспользоваться правом на зачет, представив указанные документы.

   Конкретизированы условия применения льготы резидентами особых экономических зон (..)

   Организации - резиденты особой экономической зоны вправе пользоваться льготой по налогу в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного также на территории ОЭЗ. Льгота действует в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2008 г. для применения льготы необходимо также, чтобы имущество фактически использовалось на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании ОЭЗ.

   При исключении организации - резидента ОЭЗ в Калининградской области из реестра резидентов она обязана пересчитать налог на имущество (..)

   Организация - резидент ОЭЗ в Калининградской области, исключенная из единого реестра резидентов ОЭЗ до получения ею свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, теряет право применять особый порядок уплаты налога на имущество (ст. 385.1 НК РФ) с начала того квартала, в котором она была исключена из реестра.

   Организации необходимо определить сумму налога на имущество по общим ставкам за весь период применения особого порядка налогообложения и уплатить ее в бюджет в общеустановленный срок после истечения того отчетного (налогового) периода, в котором организация была исключена из реестра резидентов ОЭЗ.

   Налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку организации, исключенной из реестра, вправе не соблюдать ограничения, установленные в абз. 2 п. 4 и п. 5 ст. 89 НК РФ (глубина проверяемого периода в три года, предшествующие году вынесения решения о проверке; запрет проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период; запрет проводить более двух выездных проверок в течение календарного года). Однако для этого необходимо, чтобы предметом проверки была правильность исчисления и полнота уплаты налога на имущество в связи с исключением организации из реестра, а решение о назначении проверки было вынесено не позднее чем в трехмесячный срок с момента уплаты организацией данного налога (п. 7 ст. 385.1 НК РФ).

   Форма декларации по налогу на имущество не может утверждаться субъектами РФ (..)

   Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ, вводя на своей территории налог на имущество организаций, по-прежнему вправе определять конкретный размер налоговой ставки, а также порядок и сроки уплаты налога. Однако форма отчетности по налогу на уровне субъектов РФ теперь утверждаться не может (изменения в п. 2 ст. 372 НК РФ).

   Выводы

   1. При расчете среднегодовой стоимости имущества нужно использовать данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря текущего налогового периода (п. 4 ст. 376 НК РФ).

   2. В отношении имущества паевого инвестиционного фонда учредителем доверительного управления налог не уплачивается (п. 1 ст. 374, ст. 378 НК РФ).

   3. Уточнен порядок расчета суммы налога иностранной организацией, которая не осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, в случае, если право собственности на недвижимое имущество возникает (или прекращается) в течение отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

   4. Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества российских организаций, находящегося за границей (ст. 386.1 НК РФ).

   Земельный налог (глава 31 НК РФ)

   Предусмотрено, как определять налоговую базу в отношении земельных участков, находящихся на территории нескольких муниципальных образований (..)

   Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база по нему должна определяться отдельно по каждому муниципальному образованию. Налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенной в пределах одного муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. Установив данные правила в п. 1 ст. 391 НК РФ, законодатель фактически закрепил порядок, который ранее рекомендовал применять Минфин России (см. Письма от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294, от 28.04.2006 N 03-06-02-04/64, от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108).

   Льготные ставки налога могут применяются по участкам, приобретенным для жилищного строительства самим налогоплательщиком (..)

   Изменения в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ подтвердили, что льготные ставки земельного налога (не более 0,3 процента) в отношении земельных участков для жилищного строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным самим налогоплательщиком участкам. Ранее такие разъяснения давало финансовое ведомство (см. Письма Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-02-02/84, от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108). Также льготные ставки могут применяться по участкам, приобретенным самим налогоплательщиком для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства.

   Срок, в течение которого по земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, применяется повышающий коэффициент, начинает течь с даты государственной регистрации прав на участок (..)

   Точно определено начало трехлетнего срока, в течение которого по земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для осуществления на них жилищного строительства (кроме индивидуального), налог должен уплачиваться с применением коэффициента 2 с момента государственной регистрации прав на земельные участки (п. 15 ст. 396 НК РФ).

   Ранее начало данного срока в НК РФ четко определено не было, а в разъяснениях Минфина России указывалось, что трехлетний срок проектирования и строительства начинает течь с даты начала работ, связанных с проектированием (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-05-06-02/41).

   Аналогичные изменения внесены и в п. 16 ст. 396 НК РФ: применение коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, должно начинаться по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на земельные участки.

   Выводы

   1. Если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база по нему определяется отдельно по каждому муниципальному образованию (п. 1 ст. 391 НК РФ).

   2. Льготные ставки земельного налога (не более 0,3 процента) в отношении земельных участков для жилищного строительства применяются не только по предоставленным налогоплательщику, но и по приобретенным самим налогоплательщиком участкам (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

   3. Трехлетний срок, в течение которого по земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, налог уплачивается с применением коэффициента 2, начинает течь с момента госрегистрации прав на земельные участки (п. 15 ст. 396 НК РФ).

   Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков (..)

   Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщика ухудшают:

   1. Представлять декларации в электронном виде обязаны налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предыдущий год более 100 человек, а не 250, как в 2007 г. Также данная обязанность распространяется на вновь созданные организации, если численность работников превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

   2. Сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год представляются всеми налогоплательщиками (в 2007 г. - только теми, у которых среднесписочная численность работников за 2006 г. превышала 250 человек) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

   3. НДС при расчетах собственным имуществом: прямо установлено, что право на вычет НДС зависит от перечисления суммы налога отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

   4. При реализации лома и отходов черных металлов льгота по НДС не применяется (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

   5. Установлен 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС перевозчиками, которые не представляют таможенные декларации (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Ранее судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков: время на сбор подтверждающих документов не ограничено 180 днями.

   6. По ряду товаров повышены ставки акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ).

   7. Установлен норматив, свыше которого выплачиваемые работникам суточные должны облагаться НДФЛ не более 700 руб. за каждый день командировки по России, не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Судебная практика подтверждала ранее, что суточные не должны облагаться НДФЛ в тех пределах, которые установлены коллективным договором или локальным актом.

   8. Прямо установлен срок, в который организация должна уведомить налоговые органы о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение, - до 31 декабря предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

   9. Если страховой взнос уплачивается несколькими частями, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы должны признаваться равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

   10. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль только в том случае, если они могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

   11. Прямо установлено, что сумма единого налога для целей УСН расходом признаваться не может (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

   12. Прямо установлено, что участники договора простого товарищества, применяющие УСН и ведущие общий учет операций, должны уплачивать НДС по операциям простого товарищества (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

   13. УСН на основе патента: при утрате права ее применения индивидуальный предприниматель может вновь вернуться на "патентную" УСН лишь спустя три года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

   14. Не признается розничной торговлей и выведена из-под обложения ЕНВД продажа ряда товаров, а также посылочная и интернет-торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

   15. Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается в зависимости от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

   16. Не переводится на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

   17. Не вправе уплачивать ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

   Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок (..)

   1. Вычет НДС при взаимозачете: зависит ли право на вычет от того, была перечислена сумма налога отдельным платежным поручением или нет?

   2. Как могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС те организации, которые вернулись на ОРН с уплаты единого сельхозналога?

   3. Несмотря на внесенные поправки, при применении УСН по-прежнему нельзя учесть расходы на страхование гражданской ответственности

   4. Несмотря на внесенные поправки, расходы на приобретение сырья и материалов при применении УСН по-прежнему должны учитываться по мере списания сырья и материалов в производство

   5. Не установлены четкие переходные положения, связанные с определением остаточной стоимости ОС и НМА при переходе на ОРН налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом налогообложения "доходы"

   Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками (..)

   1. Имеет ли право организация уплачивать налог на прибыль через одно обособленное подразделение, если ею был пропущен срок уведомления налоговых органов о переходе?

   2. Как организации, желающей совмещать УСН и ЕНВД, следует определить предельный размер доходов, ограничивающий право перехода на УСН? Переход на УСН с 1 января 2008 г.

   3. Вправе ли налоговые органы отказать организации в переходе на УСН, если в заявлении о переходе будут указаны средняя численность работников или остаточная стоимость ОС и НМА, превышающие установленный лимит для применения УСН?

   4. Признаются ли при применении УСН расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности единовременно? Могут ли налогоплательщики, применяющие УСН и продолжающие по состоянию на 1 января 2008 г. учитывать расходы по нематериальным активам, приобретенным до перехода на "упрощенку", единовременно списать оставшуюся непризнанной часть стоимости НМА в расходы? Могут ли организации, переходящие с 1 января 2008 г. с общего режима налогообложения на УСН, единовременно включить в расходы остаточную стоимость НМА?

<<- ..

   Документы, упоминаемые в текущем обзоре - Основных изменений налогового законодательства с 2008 года, можно скачать, кликнув на выделенную часть текста (скачать).

   Инструкция по разархивации находится здесь.

Обсудить в форуме.

(По материалам аналитических обзоров, подготовленного компанией Консультант Плюс )

Оглавление | 1 | 2 | 3 | 4 | 5