18.12.2007-24.12.2007
Скачать (334 kb)
Оглавление | 1 | 2 | 3 | 4 | 5
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Определены новые ставки акцизов на три года вперед (..)
Ставки по акцизам в п. 1 ст. 193 НК РФ установлены сразу на три года вперед (на 2008, 2009 и 2010 гг.). На ряд товаров в течение этого срока ставки будут постепенно повышаться, для некоторых товаров они останутся на прежнем уровне. Так, повышена ставка акциза на этиловый спирт. Сейчас она составляет 23 руб. 50 коп., а в 2008 г. будет равна 25 руб. 15 коп., в 2009 г. - 26 руб. 80 коп., в 2010 г. - 28 руб. 40 коп.
Ранее на алкогольную (за исключением вин и натуральных напитков) и спиртосодержащую продукцию была установлена единая ставка акциза, теперь же она дифференцирована в зависимости от объемной доли этилового спирта в продукции (свыше 9 процентов и до 9 процентов включительно). При этом ставка акциза на алкогольную продукцию в 2008 - 2010 гг. будет повышаться. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, а также спиртосодержащую продукцию ставка акциза в 2008 г. будет составлять 173 руб. 50 коп., в 2009 г. - 185 руб., в 2010 г. - 196 руб. Если объемная доля этилового спирта до 9 процентов включительно, то ставка будет равна 110 руб. (в 2008 г.), 117 руб. 15 коп. (в 2009 г.), 124 руб. 18 коп. (в 2010 г.).
Ставка акциза на вина шампанские, игристые, газированные, шипучие в 2008 г. останется прежней (10 руб. 50 коп.), однако в дальнейшем будет повышаться (в 2009 г. - 11 руб. 20 коп., в 2010 г. - 11 руб. 87 коп.). Уже с 2008 г. повысятся и будут повышаться далее в 2009 - 2010 гг. ставки акциза на вина натуральные и пиво.
Повышение ставок коснется и легковых автомобилей. При мощности двигателя свыше 90 и до 150 л.с. ставка акциза в 2008 г. будет равна 19 руб. 26 коп., в 2009 г. - 21 руб., в 2010 г. - 22 руб. Если мощность двигателя превышает 150 л.с., ставка будет равной 194 руб. в 2008 г., 207 руб. в 2009 г., 220 руб. в 2010 г.
Увеличиваются ставки акциза на сигареты, при этом повышаться будет как фиксированная, так и адвалорная часть ставки. В 2007 г. ставка акциза на сигареты с фильтром равна 100 руб. за 1000 штук + 5 процентов от расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук. В дальнейшем ставка будет повышаться следующим образом:
- в 2008 г. - 120 руб. за 1000 штук + 5,5 процента расчетной стоимости, но не менее 142 руб.;
- в 2009 г. - 145 руб. за 1000 штук + 6 процентов расчетной стоимости, но не менее 172 руб.;
- в 2010 г. - 175 руб. за 1000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, но не менее 210 руб.
Также с постепенным увеличением как фиксированной, так и адвалорной части ставки будут увеличиваться ставки акциза на сигареты без фильтра и папиросы.
Не повысились по сравнению с ныне действующими и не будут повышаться в течение трех лет ставки акциза в отношении нефтепродуктов (бензина, дизельного топлива, моторных масел).
Переходные положения
Специальных переходных положений в связи с увеличением ставок акцизов в Федеральном законе от 16.05.2007 N 75-ФЗ не предусмотрено. Поскольку объектом налогообложения признается в том числе реализация подакцизных товаров и налоговая база определяется на день их отгрузки (передачи), то в отношении товаров, отгруженных до 1 января 2008 года, следует применять старые ставки (предъявлять покупателю сумму исходя из старых ставок), а в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2008 года, - новые (предъявлять сумму налога покупателю по новым ставкам).
а) Подакцизный товар отгружен в 2007 году, оплачен в 2008 году. В 2007 году продавец при отгрузке предъявляет покупателю (и уплачивает в бюджет) сумму акциза по старым ставкам, выделяя ее в выдаваемом счете-фактуре. В 2008 году после оплаты товаров продавцу покупатель принимает к вычету сумму акциза, которую ему предъявил продавец по старым ставкам.
б) Подакцизный товар оплачен в 2007 году, отгружен в 2008 году. В 2008 году продавец после отгрузки начисляет акциз по новым ставкам, при этом сумма акциза увеличивается, а покупателю требуется доплатить образовавшуюся разницу в цене. Счет-фактура составляется продавцом в 2008 году после отгрузки товара с указанием новой ставки акциза. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает сумму акциза к вычету.
Установлены особенности уплаты акцизов в связи с созданием нового типа особых экономических зон - портовых ОЭЗ (..)
Освобождается от обложения акцизами ввоз подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории России (пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ), а также ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне (п. 3 ст. 183 НК РФ). Перечень документов, которые должны представляться в 180-дневный срок для подтверждения обоснованности освобождения при ввозе в портовую ОЭЗ российских товаров, помещенных под таможенный режим СТЗ, установлен в новом п. 7.1 ст. 198 Кодекса.
Выводы
1. Акцизы уплачиваются по новым повышенным ставкам (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
С суммы суточных, превышающей 700 руб. за день командировки, нужно удержать НДФЛ (..)
Суточные освобождаются от налогообложения в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
В прежней редакции Кодекса говорилось: при расчете НДФЛ суточные не учитываются "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ". Правительство РФ утвердило нормы суточных для целей налогообложения прибыли (Постановление от 08.02.2002 N 93). По НДФЛ же каких-либо норм установлено не было. Вместе с тем ст. 168 ТК РФ предусматривает, что порядок и размеры возмещения суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Такая ситуация порождала споры. Контролирующие органы настаивали на том, что суммы суточных, которые превышают нормы, утвержденные для целей налога на прибыль, облагаются НДФЛ (см., например, Письма Минфина России от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, ФНС России от 09.11.2006 N 04-1-02/721@, УФНС России по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473).
Арбитражные суды, напротив, высказывались в пользу того, что налог не нужно удерживать с суточных в размере, установленном в коллективном договоре или локальном акте (см., в частности, Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2006 N А69-2609/05-2-6-Ф02-3261/06-С1, от 10.05.2006 N А19-43926/05-5-Ф02-2236/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2006 N А56-53705/2005, от 09.03.2005 N А52/3844/2004/2, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.09.2005 N Ф08-4317/2005-1714А, ФАС Уральского округа от 20.04.2005 N Ф09-1474/05-АК).
Таким образом, законодатель принял компромиссное решение, а вопрос перестал быть спорным. Следует учитывать, что фактически организация может возмещать работнику суточные в суммах, превышающих установленные нормы, если это прописано в коллективном договоре или локальном акте. Однако с сумм, превышающих нормы, надо будет удерживать НДФЛ.
Особый случай: суточные при подвижной или разъездной работе
Предельная сумма возмещения в размере 700 руб. касается только суточных при командировке. Это прямо следует из абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. Но суточные также включены в расходы, возмещаемые сотрудникам, работа которых носит подвижной или разъездной характер (ст. 168.1 ТК РФ). Поскольку служебные поездки сотрудников с подвижным или разъездным характером работы командировкой не признаются (ст. 166 ТК РФ), указанный норматив в данном случае не применяется. В то же время все выплаты, перечисленные в ст. 168.1 ТК РФ, НДФЛ не облагаются, поскольку это компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Значит, с суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе, НДФЛ не должен удерживаться в пределах тех сумм, которые установлены коллективным или трудовым договором.
Уточнен порядок освобождения от НДФЛ стоимости путевок (..)
Расширен перечень лиц - получателей путевок
К работникам, членам их семей и инвалидам, не работающим в организации, добавились также бывшие работники, которые уволились на пенсию по инвалидности или по старости (п. 9 ст. 217 НК РФ). Следовательно, при соблюдении прочих условий путевки указанным лицам тоже не облагаются налогом.
Порядок оплаты путевок
Теперь в п. 9 ст. 217 НК РФ прямо предусмотрено, что стоимость путевки не облагается НДФЛ не только в случае, когда соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевку оплачивает непосредственно сам работодатель. До этого Минфин России разъяснял, что если организация самостоятельно приобретает санаторно-курортные путевки и передает их своим работникам в качестве материальной помощи, то применяется п. 28 ст. 217 НК РФ, т.е. НДФЛ не облагается только стоимость путевки в пределах 4000 руб. (см. Письмо от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68). Теперь стоимость путевок в таких случаях не облагается полностью.
Источники, за счет которых оплачивается путевка
Раньше помимо средств ФСС России таким источником были средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. В этой связи на практике возникало два вопроса: вправе ли не удерживать НДФЛ со стоимости оплаченных путевок организации, которые находятся на спецрежимах, и что понимать под "средствами, оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль"?
Контролирующие органы разъясняли эти моменты не в пользу налогоплательщиков. Например, в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 финансовое ведомство указывало, что организация, применяющая УСН, должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки, поскольку она не является плательщиком налога на прибыль. Против такой позиции возражал Президиум ВАС РФ, который подчеркивал, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Аналогичные решения были позже приняты также ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.06.2006 N А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 N А55-36542/05.
По второму вопросу Минфин России говорил следующее: если на момент оплаты путевки у организации не было нераспределенной прибыли, то стоимость путевки следует признавать доходом работника в натуральной форме и облагать НДФЛ (см. Письмо от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175). К таким же выводам приходили некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 N А43-47173/2005-36-1429). Но в такой ситуации работники убыточных организаций оказывались в неравном положении по сравнению с работниками компаний, имеющих прибыль.
Теперь оба этих вопроса решены в пользу налогоплательщиков. В новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ прямо указано на то, что не облагается НДФЛ стоимость путевки, компенсированная (оплаченная):
- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;
- за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (напомним, что на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).
Снижена ставка по доходам нерезидентов РФ в виде дивидендов (..)
Доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, будут облагаться по ставке 15 процентов, а не 30 процентов, как это было ранее (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Переходные положения
Обязанность организации как налогового агента удержать и перечислить в бюджет налог по соответствующей ставке возникает при фактической выплате дохода физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому с сумм дивидендов за 2007 год, если они фактически выплачиваются акционерам - нерезидентам РФ уже в 2008 году, налог следует удерживать уже по ставке 15 процентов.
Новшества по социальным вычетам (..)
Новый социальный вычет
Введен новый социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, из базы исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):
- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.
Эти договоры налогоплательщик может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе вдовы/вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).
Общий предельный размер социальных вычетов
Для социальных вычетов на образование (за исключением расходов на обучение детей), на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) и на негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер.
Эти вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом если у налогоплательщика в течение года было несколько или все перечисленные виды расходов, то он может сам выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах указанной максимальной величины. Прежний предельный размер социальных вычетов на обучение налогоплательщика, а также на лечение налогоплательщика и его родственников составлял 50 000 руб. по каждому из этих вычетов.
Данные положения, устанавливающие новый вид социального вычета и новый предельный размер вычетов, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Поэтому налогоплательщик вправе претендовать на освобождение от налогообложения 100 000 руб., потраченных на собственное обучение, лечение или пенсионное обеспечение (страхование) налогоплательщика и его родственников, уже при подаче заявления на вычет за 2007 г.
Новый объем социального вычета на лечение
При применении социального вычета на лечение теперь учитываются суммы страховых взносов, уплаченные в налоговом периоде не только по договорам добровольного личного страхования, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Случаи, при которых сумма социального вычета восстанавливается
Статьи 213 и 213.1 НК РФ предусматривают, что сумма доходов по договорам добровольного пенсионного страхования/негосударственного пенсионного обеспечения, равная сумме взносов, в отношении которых налогоплательщик имел право на социальный налоговый вычет, облагается НДФЛ.
При этом из буквального содержания этих норм следует, что сумма социального вычета восстанавливается:
- по договору добровольного пенсионного страхования - при выплате дохода в случае досрочного расторжения договора (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон);
- по договору негосударственного пенсионного обеспечения - при любой выплате дохода (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
Расширен перечень не облагаемых НДФЛ доходов (..)
Гранты
Раньше НДФЛ не уплачивался с сумм грантов (безвозмездной помощи), которые были предоставлены для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями. Теперь же такая безвозмездная помощь может быть получена и от российской организации (п. 6 ст. 217 НК РФ). Отметим, что перечень таких российских организаций должно утвердить Правительство РФ (перечень международных и иностранных организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165).
Премии за достижения в области СМИ
Наряду с премиями за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства от обложения НДФЛ освобождаются аналогичные премии за достижения в области средств массовой информации. При этом такие льготируемые премии могут быть не только международными, иностранными или российскими, но и присуждаться высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Единовременная материальная помощь
Не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи (независимо от источника выплаты), оказываемой (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ):
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
- налогоплательщикам - членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.
Ранее под льготу подпадали суммы, которые выплачивались непосредственно пострадавшим от чрезвычайных обстоятельств лицам. При этом перечень источников выплаты был ограничен.
Аналогичным образом расширен круг получателей матпомощи, оказываемой в связи с террористическими актами на территории РФ (абз. 6 п. 8 ст. 217 НК РФ).
Кроме того, налог не удерживается с материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Но для этого вида выплат предусмотрено ограничение - не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).
Возмещение затрат на уплату процентов по займам и кредитам
К необлагаемым доходам теперь относятся суммы, получаемые налогоплательщиком за счет бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ). Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Следовательно, если налогоплательщик получал такие доходы в 2006 - 2007 гг. и уплачивал с них НДФЛ, он сможет подать уточненную декларацию и потребовать возврата налога.
Доходы, связанные с приобретением жилья
От налогообложения освобождаются (п. 36 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
- субсидии на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Отметим, что эти положения обратной силы не имеют (см. Письма Минфина России от 04.10.2007 N 03-04-05-01/321, от 08.10.2007 N 03-04-06-01/346, от 11.11.2007 N 03-04-05-01/327);
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Уточнен порядок налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах (..)
Согласно прежней редакции пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах по рублевым вкладам определялась с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения средств.
Сейчас база будет рассчитываться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, то есть на дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Кроме того, рассчитывать и уплачивать налог с этого вида дохода теперь будет налоговый агент (организация - займодавец или кредитор), а не налогоплательщик (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Отметим, что финансовое ведомство давало подобные рекомендации и раньше (см. Письмо Минфина РФ от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140). В то же время суды указывали на то, что НДФЛ при получении экономии на процентах должен рассчитывать и уплачивать сам налогоплательщик, а не налоговый агент (см. Постановления ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6688/06-С2, ФАС Поволжского округа от 16.12.2004 N А65-9290/04-СА1-23).
Организация (займодавец или кредитор) как налоговый агент должна будет также вести по данным доходам налоговые карточки по форме 1-НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), подавать справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Доходы от уступки права требования по договору о долевом строительстве облагаются НДФЛ за вычетом расходов (..)
Расширен круг операций, доходы по которым облагаются НДФЛ за вычетом расходов. Так, если раньше такой порядок действовал при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, то теперь он применяется также и в отношении уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования или по другому договору, связанному с долевым строительством) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Эти правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). То есть при декларировании в 2008 г. таких доходов за 2007 г. их можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Заметим, что в указанных случаях налогоплательщик не может выбирать между применением имущественного вычета и уменьшением доходов на расходы, так как имущественные права в целях НК РФ имуществом не признаются (подробнее об этом см. Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105).
Дополнен перечень источников оплаты расходов на жилье, при которых имущественный вычет не применяется (..)
Раньше имущественный налоговый вычет по приобретению жилья не применялся, если соответствующие расходы были оплачены за счет средств работодателей или иных лиц, материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка совершается между взаимозависимыми физическими лицами.
Теперь вычет не применяется и тогда, когда жилье оплачено за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Когда НДФЛ не уплачивается с процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ (..)
Пунктом 27 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ проценты по рублевым вкладам, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Теперь от налогообложения освобождаются также доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. Но для этого необходимо выполнение трех условий:
- размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ;
- с момента такого превышения прошло не более трех лет;
- размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.
Эти новые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Кроме того, новая ст. 214.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Теперь в Кодексе прямо говорится, что в общем случае база по таким доходам определяется:
- по рублевым вкладам - как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты;
- по валютным вкладам - исходя из 9 процентов годовых.
Ранее такой порядок расчета налоговой базы следовал из положений п. 27 ст. 217 НК РФ.
Проценты по срочным пенсионным вкладам (..)
Раньше к доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, применялась ставка 13 процентов. Причем это касалось и той части доходов, которая превышала сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ (в то время как аналогичные доходы по другим вкладам облагались по ставке 35 процентов (абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ в прежней редакции)).
Сейчас же этого исключения нет. Поэтому проценты по срочным пенсионным вкладам, которые превышают сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования ЦБ РФ, облагаются в общем порядке по ставке 35 процентов (см. Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-06-01/332). Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Определена дата получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца (..)
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Раньше датой получения дохода за неполный рабочий месяц считался последний день месяца, в котором работник уволился. Поэтому у работодателя могли возникать вопросы, связанные с определением даты перечисления НДФЛ в бюджет. Теперь все неясности устранены: налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня получения средств в банке для расчетов с увольняющимся работником или не позднее дня перечисления денег на его счет. Если же расчет производится за счет поступившей в кассу выручки, НДФЛ следует перечислить не позднее дня, следующего за днем увольнения (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Уточнен порядок определения базы по доходам в натуральной форме (..)
Налоговая база по доходам, которые получены в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен. Эта стоимость увеличивается на сумму НДС и акцизов.
Однако если товары (работы, услуги), полученные налогоплательщиком, были частично им оплачены, то сумма такой частичной оплаты из налоговой базы исключается (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
В то же время к доходам в натуральной форме отнесены товары (работы, услуги), полученные не только на безвозмездной основе, но и на условиях частичной оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, при частичной оплате доходом признается только не оплаченная налогоплательщиком часть стоимости.
Расширен перечень доходов, налог по которым уплачивается самим физическим лицом (..)
При получении следующих доходов физические лица должны рассчитывать и уплачивать НДФЛ самостоятельно (пп. 6, 7 п. 1 ст. 228 НК РФ):
- доходов в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения. Напомним, что согласно пп. 18.1 ст. 217 НК РФ НДФЛ облагаются только доходы, полученные в порядке дарения от организаций. Доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, и при этом одаряемый и даритель не являются членами семьи или близкими родственниками.
Таким образом, при вручении работникам подарков, например к юбилеям или праздничным датам (стоимость которых больше 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ), организация больше не должна удерживать НДФЛ, вести учет данных доходов в карточках 1-НДФЛ, подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Выводы
1. С суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ. Это правило не касается суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
2. Стоимость путевок, не учтенная в целях налогообложения прибыли, ЕНВД или единого налога при применении УСН, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).
3. Доходы нерезидентов РФ в виде дивидендов, получаемых от российских организаций, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
4. Социальные вычеты на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование предоставляются в размере, не превышающем 100 тыс. руб. по всем трем основаниям (п. 1 ст. 219 НК РФ).
5. Датой фактического получения дохода при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца считается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
6. Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, и ряд других выплат освобождаются от налогообложения (п. 8 ст. 217 НК РФ).
7. При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ, так как налог уплачивает сам налогоплательщик (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
8. Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - займодавец или кредитор) (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
9. Налогооблагаемые доходы при уступке права требования по инвестиционным договорам можно уменьшить на расходы, связанные с их получением (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Единый социальный налог (глава 23 НК РФ)
Выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами РФ, не облагаются ЕСН (..)
Налогоплательщики-работодатели не должны уплачивать ЕСН со следующих сумм (п. 1 ст. 236 НК РФ):
- с выплат в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
- с вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Эти правила распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Раньше по этим вопросам возникали споры, причем налоговые органы наставали на том, что ЕСН в указанных случаях платить нужно (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 21-18/423, от 09.11.2006 N 21-18/661). Сейчас ситуация разрешилась в пользу налогоплательщиков.
В отношении КФХ плательщиками ЕСН признаются только главы крестьянских и фермерских хозяйств (..)
В силу пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели. А к индивидуальным предпринимателям в целях НК РФ относятся только главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а не все их члены (п. 2 ст. 11 НК РФ). Однако в прежней редакции абз. 2 п. 2 ст. 236 НК РФ говорилось: из доходов налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства) исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием хозяйства.
Сейчас эта неточность устранена, и теперь в абз. 3 п. 2 ст. 236 НК РФ речь идет только о главах крестьянских (фермерских) хозяйств. Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Отметим, что аналогичные изменения внесены и в пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Матпомощь при рождении ребенка не облагается ЕСН (..)
С единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не нужно уплачивать ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).
С компенсаций по гражданско-правовым договорам ЕСН уплачивать не нужно (..)
К числу необлагаемых компенсационных выплат отнесены суммы возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Такая компенсация может быть предусмотрена, например, договором подряда (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Ранее такую же точку зрения высказывали Минфин России в Письме от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 14.03.2006 N 106, ФАС Московского округа в Постановлении от 10.04.2007, 16.04.2007 N КА-А40/2100-07.
Льгота по выплатам в пользу инвалидов распространена на всех работодателей (..)
Раньше льготой в отношении выплат физическим лицам-инвалидам могли пользоваться организации любых организационно-правовых форм.
Теперь такое право получили и другие налогоплательщики-работодатели - индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Уточнен порядок уплаты налога и авансовых платежей (..)
Авансовые платежи
В прежней редакции п. 3 ст. 243 НК РФ говорилось, что авансовые платежи уплачиваются "в течение отчетного периода". В силу ст. 240 НК РФ IV квартал к отчетным периодам не относится. Поэтому возникал вопрос: надо ли уплачивать авансовые платежи по итогам каждого месяца последнего квартала? Причем практике известны случаи принятия арбитражными судами решений в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2007, 03.10.2007 N А14-4718-2006/111/28). Теперь прямо установлено, что авансовые платежи в течение IV квартала тоже надо платить.
У налогоплательщика может возникнуть вопрос: надо ли в 2008 году (в срок не позднее 15 января) уплатить авансовые платежи за декабрь 2007 г.? Такой обязанности у налогоплательщика нет.
По правилам п. 3 ст. 243 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа к уплате определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. То есть, по итогам декабря 2007 г. в бюджет следовало бы уплатить авансовый платеж, рассчитанный с выплат за январь - декабрь 2007 г. и уменьшенный на величину ранее уплаченных сумм. Однако обязанности рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи за периоды январь - октябрь 2007 г. и январь - ноябрь 2007 г. у налогоплательщика не было. Поэтому определить сумму авансового платежа за декабрь 2007 г. невозможно.
Кроме того, обязанность платить ежемесячные авансовые платежи "в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца" возникает в 2008 году, когда вступают в силу изменения в п. 3 ст. 243 НК РФ (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Следовательно, по отношению к месяцам - октябрь, ноябрь, декабрь - это требование начнет действовать только в 2008 году.
Правила округления суммы налога
Требование об уплате налога в полных рублях и правила округления, согласно которым сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля, приведено теперь непосредственно в п. 4 ст. 243 НК РФ. До этого налогоплательщики руководствовались аналогичными положениями, прописанными в п. 2 Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.
Если у организации есть обособленные подразделения за пределами РФ
Уплачивать налог (авансовые платежи по налогу) с выплат работникам, занятым в этих подразделениях, а также отчитываться по ЕСН такие организации должны по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).
Установлен срок подачи уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов (..)
Уточненная декларация о предполагаемом доходе, которую представляют индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в случае значительного изменения дохода в налоговом периоде должна подаваться в месячный срок после установления факта увеличения или уменьшения дохода (п. 3 ст. 244 НК РФ).
Новшества в налогообложении доходов адвокатов (..)
Во-первых, определено, что днем фактического получения дохода адвокатами, которые осуществляют профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты им дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках (абз. 4 ст. 242 НК РФ).
Во-вторых, уточнено, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов, которые получены от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом применяется порядок, предусмотренный для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, и ставки, установленные п. 4 ст. 241 НК РФ для адвокатов (п. 6 ст. 244 НК РФ).
Уточнено, какие организации относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям (..)
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право на применение пониженных ставок ЕСН, относятся организации, которые отвечают критериям, установленным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН (п. 1 ст. 241 НК РФ). Напомним, что один из таких критериев - это величина дохода от реализации сельхозпродукции, доля которого в общем доходе организации должна быть не менее 70 процентов.
Раньше определения сельскохозяйственного товаропроизводителя в гл. 24 НК РФ не было. В такой ситуации контролирующие органы до 01.01.2007 рекомендовали применять соответствующее определение из Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (к рассматриваемой категории относятся лица, выпускающие продукцию, более 50 процентов которой является сельскохозяйственной), а с 1 января 2007 г. - из Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (к рассматриваемой категории относятся лица, доля реализации сельхозпродукции у которых составляет более 70 процентов в общем объеме продаж). По этому поводу см. Письма Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-04-06-02/206, от 15.10.2007 N 03-04-06-02/200, от 02.04.2007 N 03-04-06-02/54, от 22.03.2007 N 03-04-07-02/10, от 30.01.2007 N 03-04-07-02/3.
Выводы
1. С выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ).
2. Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).
3. С компенсаций по гражданско-правовому договору ЕСН уплачивать не нужно (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
4. Льгота по выплатам в пользу работников-инвалидов действует для всех без исключения работодателей (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
5. Авансовые платежи по налогу нужно уплачивать по итогам каждого месяца года, в том числе в течение IV квартала (п. 3 ст. 243 НК РФ).
6. Уплата налога и представление отчетности в отношении обособленных подразделений за пределами РФ производятся по месту нахождения организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).
<<- .. ->>
Документы, упоминаемые в текущем обзоре - Основных изменений налогового законодательства с 2008 года, можно скачать, кликнув на выделенную часть текста (скачать).
Инструкция по разархивации находится здесь.
Обсудить в форуме.
(По материалам аналитических обзоров, подготовленного компанией Консультант Плюс )
Оглавление | 1 | 2 | 3 | 4 | 5
