Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Привожу краткий ответ на Ваш вопрос и обоснование с примерами.

   Если в договоре не указана сумма НДС, то, выполняя роль налогового агента, Вы самостоятельно определяете сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, увеличивая цену работ (услуг) на 18%.Требовать от партнеров дополнительных документов не нужно. Основанием для принятия НДС к вычету будут являться контракт, инвойс, выписка банка по расчетному счету, платежное поручение. В этом случае считается, что Вы уплатили НДС из доходов иностранной организации, т.е. для учета и заполнения декларации - доход иностранной организации- 118ед. Расчетная ставка 18/118.По поводу ведения книги покупок, книги продаж в ряде случаев налоговые органы хотят видеть выписанные Вами Две счет-фактуры - одну в книге покупок, другую - в книге продаж.

   ОБОСНОВАНИЕ.

   В случае, если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость (доход от реализации), то есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога на добавленную стоимость.

   Соответственно, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика - иностранного лица.

   Указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 Налогового Кодекса. (Письмо МФ РФ от 07.02.07.№03-07-08/13)

   При этом сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров (работ, услуг), организация принимает к вычету и отражает по строке 280 разд. 3 налоговой декларации по НДС за очередной квартал 2008 г.

   Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. Например, если согласно договору цена товаров (работ, услуг)

  составляет 1000 евро, то это и есть налоговая база, с которой вы должны исчислить, удержать и уплатить НДС.

   В то же время в договоре может быть не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в российский бюджет, либо указано, что "стоимость товаров (работ, услуг) составляет ____ (сумма) у. е. без учета налогов, которые обязан удержать российский покупатель". В таком случае налоговую базу российская организация должна определить самостоятельно, т.е. увеличить стоимость работ, услуг на сумму НДС (см. Письма Минфина России от 09.10.2007 N 03-07-08/295, от 07.02.2007 N 03-07-08/13). Ведь цена работы или услуги - это лишь та сумма, которую иностранное лицо желает фактически получить на руки. А общая сумма дохода иностранца превысит договорную цену на сумму НДС.

   Например, в договоре установлено, что стоимость товаров составляет 1000 евро без учета НДС. В таком случае сумма дохода от реализации, с которой следует исчислить и удержать НДС, составит 1180 евро (1000 евро х 18%) или 1100 евро (1000 евро х 10 %) в зависимости от ставки НДС.

   Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом. Поэтому, даже если вы стабильно и регулярно покупаете товары (работы, услуги) у одного и того же иностранного лица, вы не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.

   Если за работы, услуги вы платите не рублями, а иностранной валютой, то свои расходы по сделке вы должны пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Это требование установлено в п. 3 ст. 153 НК РФ.

   Сумму НДС с доходов иностранного лица вы должны определить расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

   Пример. Допустим, что 27.06.08г. иностранная компания оказала Вам услуги, местом реализации которых признается территория РФ, на сумму 3000 долл. США. Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ, поэтому вы должны исчислить и уплатить в бюджет налог за эту компанию.

   1. Определим налоговую базу. Предположим, что 27.06. 2008 г. по курсу ЦБ РФ 1 евро = 36,8276 руб. Сумма дохода иностранной компании и налоговая база по сделке равна 110 483 руб. (36.8276 руб. x 3000 долл. США).

   2. Определим сумму НДС, которую нужно удержать и уплатить в бюджет. Для этого налоговую базу умножим на расчетную ставку НДС. Сумма НДС будет равна 16 853 руб. (110 483 руб. x 18/118).

   Сумму налога, которую Вы удержали у иностранной компании, Вы должны перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

   При этом - особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги.

   В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

   Поэтому банк, который вас обслуживает, не должен принять от Вас поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно Вы не представите поручение на уплату НДС с Вашего счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

   Таким образом, в банк вы должны представить два платежных поручения - одно на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.

   Кроме перечисленных выше условий требуются в качестве основания для применения налоговых вычетов представлять также счета-фактуры. Для этого налогоплательщику следует в двух экземплярах выписать счет-фактуру, первый экземпляр зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр зарегистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Оформить счет-фактуру нужно так. В графе 7 "Налоговая ставка" Вы укажете расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110), а в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 11.05.2007 N 03-07-08/106, от 18.05.2007 N 03-07-08/121. Отметим, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговых агентов выставлять счета-фактуры.

   Авансы.

   Налоговые агенты должны исчислить и удержать НДС в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику - иностранной организации, в том числе при перечислении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

   Примечание. С 1 января 2008 г. налоговые агенты вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Аналогичный порядок действует при возврате авансов в случае расторжения или изменения условий договора.

   Таким образом, если в контракте с иностранным лицом, у которого вы приобретаете работы, услуги, не предусмотрена сумма НДС, то в таких случаях вам следует самостоятельно определить налоговую базу (т.е. увеличить цену контракта на сумму НДС) и уплатить исчисленный налог в бюджет за счет собственных средств. Уплаченный вами налог признается удержанным у иностранца и может быть принят вами к вычету в общем порядке. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50, от 12.07.2007 N 03-07-08/191.