Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Ответ будет состоять из четырех основных пунктов, каждый из которых состоит сначала из краткого вывода, а затем - обоснование.

   Первое. Допущение. Считаем, что согласно учетной политике, расходы, связанные с приобретением товара, формируют его себестоимость.

   Пояснение. Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999), под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Это означает, что при формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (п.8 ПБУ 1/98).

   Считаем, что в соответствии с учетной политикой Вашей организации применяется способ, установленный п.п.5, 6 ПБУ 5/01,т.е. расходы по доставке товаров на Ваш склад, а также иные расходы, связанные с приобретением товара, формируют его себестоимость.

   Второе. Товары, находящиеся в пути и не поступившие на Ваш склад отражаются на сч.41 на момент перехода права собственности.

   Пояснения. В бухгалтерском учете.

   На основании п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом все хозяйственные операции, согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

   Следовательно, организация обязана принять к учету товары, приобретенные у иностранного партнера, право собственности, на которые к ней перешло, независимо от их поступления на склад организации.

   К бухгалтерскому учету товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. п. 2, 5, 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

   В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

   В рассматриваемой ситуации право собственности на товар перешло к организации в мае 2008года, когда товар не находился на складе организации. При этом организацией еще не произведены все затраты, связанные с приобретением товара: не уплачены таможенные платежи, необходимые для ввоза товара (не предъявлена таможенным органам таможенная декларация), не произведены затраты по доставке товара на склад (в том числе транспортные расходы и расходы по страхованию). Тем не менее, на дату перехода права собственности организация принимает к учету товар и отражает задолженность перед поставщиком по оплате товара записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 26 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

   В налоговом учете.

   При расчете суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе, в соответствии с требованиями ст.320 Кодекса в показатель товары на складе должны включаться все товары, находящиеся на праве собственности у налогоплательщика, в том числе товары, находящиеся в пути, право собственности, на которые перешло налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. В соответствии со ст.320 Кодекса к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Расходы по выгрузке товара со склада налогоплательщика при осуществлении отгрузки товара покупателю не относятся к прямым расходам.

   Расчет прямых расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется налогоплательщиком на основе данных налогового учета в соответствии со ст.320 Кодекса. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом распределение прямых расходов между остатком товаров на складе и реализованными товарами отдельно по каждому товару ст.320 Кодекса не предусмотрено. Учет таких расходов осуществляется в целом по организации.

   Все расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, в соответствии со ст.320 являются прямыми расходами. К указанным расходам правомерно отнесение обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с доставкой товаров до склада налогоплательщика, в частности, расходов по хранению товаров во время таможенного оформления, за пользование вагонами в период транспортировки товара до склада налогоплательщика и в период таможенного оформления, расходов по оплате вынужденного простоя вагонов в период таможенного оформления, комиссионное вознаграждение экспедиторам, осуществляющим доставку товаров (письмо Минфина РФ, от 11.11.2004г.№03-03-01-04/1/105).

   Третье. "В мае нам был отгружен товар со склада поставщика, переход права собственности определен в контракте по дате отгрузки на складе поставщика перевозчику. Поставщик - за пределами РФ. К нам на склад товар поступил только в июне".

   Считаем, что это тот случай, когда целесообразно применять учетные цены (тем более при 1С-8).

   Пояснения.

   Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41. Прибывшие на склад товары отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 по стоимости приобретения. Поступление товаров может быть отражено в учете с использованием счета 15 или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

   Приводим условный пример по транспортным расходам, иные (таможенные и пр.) расходы будут отражаться аналогичным образом.

   Пример.

   Организация оптовой торговли по договору поставки в мае месяце приобрела товар на сумму 360 000 руб. (включая НДС 60 000 руб.) Доставка товара до склада была осуществлена в июне, организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, стоимость услуг которой в июне составила 2400 руб. (включая НДС 400 руб.) Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по учетным ценам с использованием счетов 15, 16.

   Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

   Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   В рассматриваемом случае к фактическим затратам на приобретение товара относятся:

   - сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (без учета НДС);
- затраты на услуги транспорта по доставке товара до склада организации (без учета НДС).

   Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

   В данном случае в соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

   В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением товара, в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

   Оприходование товара, фактически поступившего в организацию, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 15 по учетной цене.

   Сумма разницы между стоимостью приобретенного товара, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16.

   Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет счета учета расходов на продажу или других соответствующих счетов.

   Суммы НДС, уплаченные поставщику товара и автотранспортной организации, организация в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату товара и услуг.

   Стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации относятся к прямым расходам текущего месяца (ст.320 НК РФ).

   Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, изложенном в ст.320 НК РФ.

   Согласно п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при осуществлении организациями учета заготовления МПЗ с применением счетов 15 и 16 в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы".

   Четвертое. Как списывать отклонения по сч.16.

   Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

   Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

   Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

   Минфин РФ предусмотрел в нормативных документах варианты списания отклонений, из которых организация и должна выбрать тот способ, который ей наиболее подходит. В соответствии с п. п. 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ МФ РФ от 28.12.2001.№119н в ред. от 26.03.2007г.):

   Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

   Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов - пример приведен ниже.

   Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

   - при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство» - в Вашем случае сч.44 аналогично сч.20"Основное производство";

   - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной), стоимости материалов) не превышает 5 процентов. В производстве - сч.10,в Вашем случае - сч.41.