Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Перечень видов деятельности, для осуществления которых требуются лицензии, приведен в ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ. До 1 июля 2007 г. лицензированию подлежали такие виды деятельности, как проектирование и строительство зданий и сооружений. Федеральным законом от 29.12.2006 N 252-ФЗ данные виды деятельности с 1 июля 2007 г. были исключены из перечня лицензируемых. Но в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2007 N 136-ФЗ лицензирование по этим видам деятельности продлено до 1 июля 2008 г.

   На сайте Федерального Агентства РФ по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству приведены ответы на ряд вопросов, в том числе ответы чиновников Федерального Государственного Учреждения "Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (ФГУ ФЛЦ). В частности: "Госдумой 2 июля 2008г. принят Федеральный закон, предусматривающий продление лицензирования видов деятельности в строительной отрасли".

   "Работы, отнесенные в соответствии с нормативными техническими документами в строительстве к текущему ремонту зданий и сооружений, лицензированию не подлежат".

   Обратите внимание (!) при отсутствии лицензии Ваши работы, перечисленные в КС-2, должны полностью соответствовать работам, указанным в отраслевых нормативных документах как текущий ремонт. Если потребуется КС-3, подход - аналогичный.

   Статьей 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями и конструкциями несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или определенной части осуществляет заказчик.

   В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. На итоговую сумму, по нашему мнению, необходимо и выставлять счет-фактуру.

   В соответствии с п. 13 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках (Приложение к Письму Минфина СССР от 30.04.1974 N 103) передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие. Отгружая их подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах накладную по унифицированной форме N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", на которой следует сделать пометку "Давальческие материалы". Заключения отдельного договора на поставку материалов при этом не требуется, однако в соответствии со ст. 745 ГК РФ и для избежания разногласий с налоговыми органами по вопросу возможной реализации материалов в договоре необходимо указать, что работы по строительству производятся из материалов заказчика.

   Право собственности на передаваемые материалы подрядчику не переходит, при этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), переданные материалы учитываются на субсчете 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10 "Материалы". У подрядчика в соответствии с Планом счетов поступившие материалы учитываются на забалансовом учете на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

   В соответствии со ст. 38 НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 7.8 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в ред. от 04.03.2002), предусмотрено, что если при производстве работ подрядная организация использует материалы, полученные от заказчика, то их стоимость включается в выполненный объем работ. При этом следует иметь в виду, что стоимость материальных ресурсов, переданных на возмездной основе генподрядчиком, учитывается для взаиморасчетов в составе возвратных сумм между генподрядчиком и субподрядчиком.

   Данное положение разъяснено Письмом Главценообразования Минстроя России от 30.05.1995 N 12-155 "Об учете в сметах стоимости материалов поставки заказчика". В указанном Письме, в частности, указывается, что "стоимость материальных ресурсов включается в сметную стоимость строительно-монтажных работ, определяемую в базисных или текущих ценах, вне зависимости от того, кто их приобретал: заказчик или подрядчик. При этом стоимость материальных ресурсов поставки заказчика учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм. Соблюдение изложенного порядка не допускает возможности.

   Согласно унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы. При этом следует учитывать, что в справке N КС-3 указывается общая стоимость работ и затрат, соответствующая стоимости работ по договору в целом.

   По кредиту счета 90 "Продажи" строительные предприятия отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, которая определяется по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

   На основании изложенного общая стоимость выполненных субподрядчиком строительных работ согласно справке по форме N КС-3, отражаемая по счету 90 "Продажи", включает стоимость материалов, поставляемых генподрядчиком, и услуг генподрядчика в соответствии с договором субподряда. Указанная позиция отражена в Разъяснениях УМНС России по г. Москве от 18.10.2000 N 03-12/43841.

   В справку N КС-3 в графу "Всего работ и затрат, включаемых в стоимость работ" в объем выполненных работ включается общая стоимость работ с учетом материалов заказчика.

   Таким образом, вместо оформления с подрядчиком акта зачета взаимных требований заказчик-застройщик на стоимость отгруженных строительных материалов может уменьшить сумму к оплате по форме N КС-3, введя в нее дополнительную строку.

   На основании п. 1 ст. 713 ГК РФ после окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, который и будет служить, на наш взгляд, оправдательным документом для обоснованного списания материалов заказчика на строительство.

   Поскольку форма отчета отсутствует в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, он может быть составлен в произвольной форме, но при этом должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На основании подписанного двумя сторонами отчета об израсходованных материалах их стоимость списывается заказчиком с кредита субсчета 10-7 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

   Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения формы N КС-3 и отражения в бухгалтерском учете данной операции. Предположим, что ООО "Альфа" (заказчик) заключило договор подряда на строительство склада готовой продукции с ООО "Стройпрофит" (подрядчик). Стоимость строительства - 12 800 000 руб. (без учета НДС); стоимость приобретенных заказчиком материалов - 6 700 000 руб. (без учета НДС).

   В бухгалтерском учете подрядчика делаются следующие записи:

Дебет 003 - 6 700 000 руб. - оприходованы материалы, переданные для выполнения работ по строительству;
Дебет 62, Кредит 90 - 7 198 000 руб. - отражена общая стоимость работ (основание - форма N КС-3);
Дебет 90, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 1 098 000 руб. - отражен НДС со стоимости выполненных строительных работ;
Кредит 003 - 6 700 000 руб. - списаны материалы на строительство с забалансового учета.

   В бухгалтерском учете заказчика делаются следующие записи:

Дебет 10-7, Кредит 10 - 6 700 000 руб. - переданы в переработку материалы;
Дебет 08-3, Кредит 10-7 - 6 700 000 руб. - списаны материалы на строительство склада;
Дебет 08-3, Кредит 60-1 - 6 100 000 руб. - отражены расходы по строительству склада;
Дебет 19-1, Кредит 60-1 - 1 098 000 руб. - отражен НДС по услугам строительного подряда.