Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   1. Беспроцентные займы.

   По общему правилу, если заем (кредит) получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

   При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

   Такой порядок определения налоговой базы применяется с 1 января 2008 г. До 1 января 2008 г. в расчете использовалась ставка рефинансирования, действующая на дату получения заемных (кредитных) средств. Следствием этих изменений явилось то, что размер материальной выгоды, а, следовательно, налоговую базу по беспроцентным займам определить нельзя. А это значит, что облагаемого НДФЛ дохода при получении беспроцентных займов не возникает (п. п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

   Однако Минфин России в Письме от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 разъяснил, что применительно к беспроцентным кредитам (займам) фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств.

   Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на каждую дату возврата заемных средств.

   Кроме того, с 1 января 2008 г. налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет не налогоплательщик, а налоговый агент. Он же исчисляет, удерживает из дохода налогоплательщика и перечисляет в бюджет НДФЛ (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ). (до 1 января 2008 г. налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах должен был определять сам налогоплательщик)

   При определении налоговой базы доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Это связано с тем, что такой доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35%, а налоговые вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

   Расчет на конкретном примере.

   Физическим лицом от организации был получен беспроцентный заем в размере 100 тыс. руб. с условием погашения займа частями в 30тыс. руб. из его заработной платы. Учитывая, что с 29 апреля 2008 г. действует ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 10,5% годовых (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 N 1997-У) налоговая база, определяемая в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, составит

   (100 000р. х 3/4х10,5%)/366 х 30= 645,49р.,

   где 30дней - количество календарных дней пользования заемными средствами с даты получения до момента частичного погашения.

   Исчисленная сумма НДФЛ в данном случае составит 225,92 руб. (645,49руб. x 35%)

   Следующий расчет будет произведен исходя из оставшейся суммы заемных средств

   (70 000 х 3/4х10,5%)/366 х "Д"

   где "Д"- количество календарных дней до очередного погашения суммы займа.

   Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

   В Вашем случае, если в течение последующих 12 месяцев физическое лицо будет получать от организации доходы в денежной форме, то с этих доходов организация должна произвести удержание исчисленной с материальной выгоды суммы НДФЛ.

   Исходя из требований НК РФ и других документов сумма НДФЛ должна быть, исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ; Порядок заполнения Налоговой карточки, утвержденный Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583; п. 2 разд. I Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н).

   Комментарии специалистов к ст.212 свидетельствуют о том, что из общего положения об определении дохода налогоплательщика, полученного в виде материальной выгоды, исключается материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными банковскими картами. В Вашем случае денежные средства перечисляются на расчетный счет получателя, и определение материальной выгоды является правомерным.

   2. Оплата лечения по договору с фирмой, предоставляющей медицинские услуги.

   В соответствии с п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

   Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

   По мнению налоговых органов и Минфина России, одним из основных условий для применения п. 10 ст. 217 НК РФ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 18-11/3/106857@, Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-05-01-04/170). Расходы по оплате лечения работника признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

   Расходы, произведенные организацией в виде оплаты лечения работника, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).

   Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

   3. Оплата стоимости автомобиля, путевки выходного дня.

   Согласно ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: - оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

   При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае физическое лицо получило доход в натуральной форме в виде оплаты организацией за него стоимости автомобиля и путевки выходного дня (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

   При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ организация производит по ставке-13% согласно ст.224 НК РФ. Согласно п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ только суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.