Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Как следует из Вашего вопроса, договор лизинга в Вашем случае предусматривает переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю по истечении срока лизинга при условии уплаты общей суммы договора лизинга 900 т.р. с учетом НДС, при этом выкупная цена договором не определена. Стоимость автомобиля составляет 700 т.р., а стоимость предмета лизинга или лизингового имущества 900т.р. По договору Вам передается предмет лизинга в оценке, согласованной сторонами по акту приема - передачи. Ежемесячные платежи по договору составляют 35400 р. Сумма начисляемой амортизации не указана.

   Предметом договора финансовой аренды могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 164-ФЗ> О финансовой аренде (лизинге)").

   Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ). Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

   По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). В то же время самим договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ).

   Обратите внимание, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в который входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

   По мнению судов, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2006 N Ф04-2455/2005(23079-А27-34), Ф04-2455/2005(23199-А27-34) по делу N А27-12867/04-6).

   Суды подчеркивают, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А57-18148/05-26, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А05-7220/2006-34, от 25.04.2005 N А52/6733/2004/2).

   В Вашем случае, полученное в лизинг автотранспортное средство принимается лизингополучателем на балансовый учет в состав основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС). На общую сумму задолженности по договору лизинга производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Стоимость автомобиля, принятого в состав ОС, отражается по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "ОС, полученные в лизинг", и кредиту счета 08 (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

   Амортизация по автотранспортному средству, учитываемому на балансе лизингополучателя, начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (например, линейным способом) в течение установленного им срока полезного использования автотранспортного средства, который определяется при принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

   В рассматриваемом случае по окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии выплаты всей суммы договора лизинга, т.е. использование автотранспортного средства не будет прекращено по окончании срока лизинга. В связи с этим организация может установить срок полезного использования автомобиля, исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).

   Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

   После уплаты всей суммы договора лизинга, автотранспортное средство переводится в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, субсчет "Собственные ОС", и кредит счета 01, субсчет "ОС, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке переносится сумма начисленной по автомобилю амортизации.

   После перехода автомобиля в собственность организации амортизация по нему продолжает начисляться в вышеуказанном порядке, до полного погашения стоимости автомобиля или его списания с учета (п. 21 ПБУ 6/01).

   Налог на добавленную стоимость (НДС)

   Суммы НДС, предъявленные организации лизингодателем в составе лизинговых платежей по автомобилю, организация принимает к вычету при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов, после принятия к учету лизинговых платежей (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

   Налог на прибыль организаций

   В налоговом учете автомобиль, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на приобретение этого автомобиля (п. 7 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

   В общем случае в целях налогообложения прибыли амортизация по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя, а также лизинговые платежи (за вычетом сумм начисленной амортизации) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

   При переходе права собственности на автомобиль - в налоговом учете такой объект амортизируемого имущества, как автомобиль, полученный в лизинг, выбывает и принимается к учету объект амортизируемого имущества - собственный автомобиль.

   Амортизация по собственному автомобилю может начисляться по норме, определенной с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации автомобиля в рамках договора лизинга (п. 12 ст. 259 НК РФ).

   Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

   По балансовому счету 08:

   08-л "Приобретение ОС по договору лизинга";

   По балансовому по счету 76:

   76-ар "Арендные обязательства";

   76-лп "Расчеты по лизинговым платежам";

   По балансовому счету 01:

   01-с "Собственные ОС";

   01-л "ОС, полученные в лизинг";

   По балансовому счету 02:

   02-с "Амортизация собственных ОС";

   02-л "Амортизация ОС, полученных в лизинг".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения автомобиля по договору лизинга
Отражена задолженность организации перед лизингодателем в полной сумме, указанной в договоре лизинга, без НДС (900 000 - 137288)	08-л	76-ар	762712	Договор лизинга, Акт приемки - передачи имущества в лизинг
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю	19	76-ар	137288	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Полученный автомобиль принят к учету в состав ОС	01-л	08-л	762712	Договор лизинга, Акт о приеме - передаче объекта основных средств
Ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга
Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа	68-ндс	19	5400	Счет-фактура
Выплачен ежемесячный лизинговый платеж	76-лп	51	35400	Выписка банка по расчетному счету
Уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа	76-ар	76-лп	35400	Бухгалтерская справка
Начислена амортизация по автомобилю	20	02-л	Сумма	Бухгалтерская справка-расчет
Аналогичные проводки до полного погашения задолженности перед лизингодателем
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобиль
Отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю	01-с	01-л	7622712	Договор лизинга
Отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность организации	02-л	02-с	Сумма	Бухгалтерская справка-расчет