Посмотреть все вопросы и ответы

Отвечает Селянина Е. Н.
(Об авторе ...)

   Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.
   Так, пунктом 4 статьи 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение) предусмотрено, что доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в пунктах 1-3 указанной статьи Соглашения, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
   Следует иметь в виду, что лица, к которым применяются положения соглашения об избежании двойного налогообложения, устанавливающие порядок налогообложения определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода. Иностранная организация имеет фактическое право на доход при наличии правовых оснований для получения дохода, которым является факт заключения ею договора. Также следует учитывать, что право применять положения международных договоров, касающихся налогообложения и сборов при выплате российской организацией доходов иностранным организациям, возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
   Так, пунктом 1 статьи 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
   В случае если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то она обязана произвести удержание налога у источника выплаты в порядке и по ставке, установленными положениями статьи 310 НК РФ. В соответствии со статьями 24, 289 и 310 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. Согласно указанной Инструкции налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям - налогоплательщикам, в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.
   Вместе с тем в рассматриваемой ситуации в соответствии со ст.7 п.1 ст.312 НК РФ должны применяться нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал». В соответствии с п.4 ст.13 указанного выше Соглашения у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в РФ. Однако это обстоятельство не освобождает российскую организацию от представления в налоговый орган по месту своего учета налогового расчета (информации) согласно Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.