|
|
|
| Разбираемся в спорном вопросе по налогу на прибыль |
|
|
Пресс-служба компании "Консультант Плюс"
Понижающий коэффициент амортизации по дорогому автотранспорту
С 1 января 2008 г. вступили в силу поправки в п. 9 ст. 259 НК РФ, согласно которым минимальная первоначальная стоимость автомобилей, по которым в расчете амортизации должен применяться понижающий коэффициент, была увеличена в два раза. В результате у многих организаций возник вопрос – как применять этот коэффициент?
Такие поправки предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Теперь использовать коэффициент необходимо лишь в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 тыс. и 800 тыс. рублей соответственно (ранее – более 300 тыс. и 400 тыс. рублей соответственно).
Если налогоплательщик начинает начислять амортизацию по таким автомобилям после 1 января 2008 г., никаких сложностей не возникнет. А вот по автомобилям, которые на эту дату уже находятся в эксплуатации, возникают вопросы. В частности, не ясно, могут ли налогоплательщики прекратить применять понижающий коэффициент по уже амортизирующимся автомобилям, если их первоначальная стоимость не превышает вновь установленного лимита (то есть по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 тыс. до 600 тыс. рублей или пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400 тыс. до 800 тыс. рублей)?
Найдем вопрос в энциклопедии спорных ситуаций
Чтобы разобраться в вопросе, обратимся к "Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль".
1. Выберем в разделе "Финансовые консультации" банк "Путеводитель по налогам", а в нем откроем "Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль".
2. В оглавлении найдем раздел "Основные средства и НМА", в нем – подраздел "Расчет амортизации (по ст. 259 НК РФ)".
3. Перейдем к ситуации 5.8 "Можно ли не применять коэффициент 0,5 в отношении амортизируемых легковых автомобилей (микроавтобусов) стоимостью менее 600 000 руб. (800 000 руб.)".
Из краткого описания проблемы видим, что Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ не содержит переходных положений, касающихся начисления амортизации после 1 января 2008, по автотранспорту стоимостью менее 600 000 (800 000) руб., который введен в эксплуатацию до 1 января 2008. Финансовое ведомство и эксперты придерживаются разных точек зрения, а судебная практика по этому вопросу не сложилась.
Точки зрения по ситуации
Не так давно по этому остро стоящему вопросу свою точку зрения высказал Минфин России, и разъяснения финансового ведомства не в пользу налогоплательщиков. Отрицательный ответ на данный вопрос в Письме от 18.01.2008 N 03-03-06/1/11 аргументируется так. Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ, организация не вправе менять выбранный ею метод начисления амортизации. Поэтому в случае, например, если легковой автомобиль с первоначальной стоимостью 450 тыс. руб. был приобретен и введен в эксплуатацию в 2006 г., то после 1 января 2008 г. амортизация по нему начисляется в прежнем порядке, с применением понижающего коэффициента 0,5.
Но есть и другая точка зрения. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, амортизация может начисляться организацией одним из двух методов – либо линейным, либо нелинейным. Понижающий коэффициент 0,5, как указано в п. 9 ст. 259 НК РФ, применяется к норме амортизации – процентной величине от первоначальной стоимости основного средства. Если организация начинает либо прекращает применять к норме амортизации какие-либо коэффициенты, повышающие либо понижающие, выбранный метод амортизации при этом никак не затрагивается, амортизация по-прежнему начисляется либо линейным, либо нелинейным методом.
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начисляется отдельно по каждому объекту. При этом сумма амортизации, учитываемая в расходах, определяется ежемесячно (как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации) (п. 4 ст. 259 НК РФ). Глава 25 НК РФ не содержит никаких правил, согласно которым применение специальных коэффициентов к норме амортизации не может быть прекращено в связи с отменой соответствующих оснований.
До 2008 года по пассажирским автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 тыс. до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400 тыс. до 800 тыс. руб.) основания применять понижающий коэффициент были. После 1 января 2008 года эти основания отпали. Следовательно, в отношении данного автотранспорта организации вправе прекратить применять понижающий коэффициент 0,5 и продолжить начислять по нему амортизацию в общем порядке.
(По материалам бюллетеня "Консультант Плюс")
|
|
|
