Если вы подали декларацию по НДС, в которой заполнили раздел 7, то проверяющие запросят у вас пояснения или документы. Как показывает практика, инспекторы направляют требование по всем операциям, отраженным в данном разделе. Добросовестные компании спешат исполнить требование.

   Попробуем разобраться, в каких случаях необходимо это сделать, а в каких стоит отказать.

   Посмотрите, какую именно операцию вы показали в разделе 7

   В данном разделе отражают все операции, которые освобождены от НДС:

   - не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

   - не признаваемые объектом налогообложения;

   - по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является РФ;

   - предоплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла изготовления свыше шести месяцев.

   Проверьте, является ли данная операция льготой

   Льгота - это преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими.

   По мнению судов, налоговые льготы неразрывно связаны с субъектом их получения, они ориентированы на определенные виды юрлиц и ИП.

   Другими словами, освобождение от НДС не всегда льгота. Право не платить НДС по совершенной операции должно возникать не у всех, а только у отдельных категорий плательщиков.

   Так, льготы по НДС предоставляются:

   - медорганизациям и ИП, которые осуществляют меддеятельность, - при оказании медуслуг;

   - организациям дошкольного образования - при оказании услуг по присмотру и уходу за детьми;

   - столовым образовательных и медицинских организаций - при производстве продуктов питания и их реализации;

   - организациям культуры и искусства - при оказании ими различного вида услуг;

   - аптечным организациям - в частности, при изготовлении лекарственных препаратов для медицинского применения;

   - религиозным организациям - при продаже предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

   - банкам - при осуществлении банковских операций.

   В этом перечне поименованы отдельные категории налогоплательщиков: медицинские, аптечные, религиозные и образовательные организации, банки, организации культуры и искусства и др. Указанные выше операции, совершенные налогоплательщиками из этих категорий, будут подпадать под льготу.

   Когда могут быть истребованы документы и пояснения

   Запрашивать документы и пояснения инспекторы вправе не по всем операциям, а только по тем, которые представляют собой льготу.

   Например, АС Восточно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что медорганизация обязана представить налоговому органу документы, которые подтверждают освобождение от НДС медуслуг. ВС РФ отказался его пересматривать.

   Если освобождение от уплаты НДС не имеет целью предоставить определенной категории лиц преимущества по сравнению с другими лицами, которые совершают те же операции, то речь идет уже не о льготе, а о специальном правиле налогообложения. На это обратил внимание Пленум ВАС РФ. Он также отметил, что право истребовать пояснения и документы распространяется на те операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. С указанным согласна и ФНС.

   Когда освобождение от НДС не признается льготой

   Например, выдача займа не облагается НДС. При этом указанное освобождение применяют все налогоплательщики, поэтому оно не является льготой. Лица, осуществляющие операции займа, не имеют преимуществ перед другими налогоплательщиками. Такой вывод сделал АС Поволжского округа.

   Специальные правила налогообложения, не являющиеся льготами, применимы:

   - при предоставлении в пользование жилых помещений;

   - реализации доли в уставном капитале организации;

   - оказании услуг по бесплатному ремонту товаров в период гарантии;

   - реализации макулатуры (по 31 декабря 2018 года);

   - безвозмездной передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности;

   - распространении рекламных материалов стоимостью 100 руб. и меньше;

   - выдаче поручительств и гарантий налогоплательщиком, который не является банком.

   При осуществлении указанных операций НДС исчислять не нужно. При этом они не являются льготами, поскольку такое освобождение применимо всеми налогоплательщиками.

   Отсутствие объекта налогообложения - тоже не льгота

   Некоторые операции не являются объектом обложения НДС, но также отражаются в разделе 7 декларации по НДС.

   Среди них, например: - реализация земли;

   - выполнение работ и оказание услуг казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках госзаказа за счет субсидии;

   - операции, связанные с обращением валюты (за исключением целей нумизматики);

   - передача имущества правопреемнику при реорганизации;

   - иные операции, поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ.

   При реализации товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства отсутствует объект обложения НДС, но эти операции также отражают в разделе 7 декларации по НДС.

   По всем указанным операциям налоговики не могут запрашивать сведения и документы.

   Президиум ВАС РФ также указал, что нельзя при проведении камеральной проверки требовать от налогоплательщика представить документы по операциям, не облагаемым НДС.

   Таким образом, ИФНС не вправе требовать у вас информацию и документы:

   - по операциям, не подлежащим налогообложению и не являющимся льготой;

   - операциям, не признаваемым объектом налогообложения;

   - операциям по реализации товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства;

   - суммам предоплаты по товарам, работам, услугам, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

   Права и обязанности - как правильно применить их на практике

   Налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Есть право не выполнять неправомерные акты и требования налоговиков.

   Итак, вы подали декларацию по НДС, в которой заполнили раздел 7. Инспектор запросил у вас пояснения и документы. Проверьте, соответствует ли операция понятию "льгота": будет ли любая организация не платить НДС с указанной операции или только вы?

   Если совершенная операция подпадает под понятие льготы, то вам следует представить ответ на требование налоговиков. Конкретный перечень документов, подтверждающих льготу, нормами НК РФ не определен. Например, ФНС в отношении льготы по оказанию медицинских услуг медорганизациями указала: такими документами могут быть лицензия и документы, подтверждающие факт оказания медуслуг.

   Если же в разделе 7 вы показали операцию, которая не подлежит обложению НДС не только у вас, но и у любого налогоплательщика, то представлять по ней документы не нужно.

   При получении требования по таким операциям направьте в ИФНС ответ в произвольной форме. Укажите в нем, что в отношении операции, по которой запрошены пояснения и документы, в НК РФ установлена не льгота, а специальные правила налогообложения либо что она не является объектом обложения. Сошлитесь на позицию судов и ФНС.

26.09.2018

   По материалам обзоров Консультант Плюс