Опубликован федеральный стандарт "Концессионные соглашения". Новые правила учета нужно применять с 1 января 2020 года, а при подготовке бюджетной и бухгалтерской отчетности - с отчетности 2020 года.

   Документ устанавливает порядок учета имущества и обязательств концендента, а также его доходов и расходов. В стандарте закреплены нормы о том, как раскрывать в отчетности информацию о концессионных соглашениях и объектах бухучета.

   Имущество концендента учитывают обособленно

   Объект концессионного соглашения или иное передаваемое по соглашению имущество следует показывать обособленно в составе нефинансовых активов имущества казны. Это делает уполномоченный субъект учета, которым может выступать орган власти или местного самоуправления.

   Такой субъект отражает передачу и возврат имущества концедента как внутреннее перемещение нефинансовых активов на дату подписания сторонами соглашения акта приема-передачи.

   Имущество подлежит учету за балансом на отдельном счете, когда передается без прекращения права:

   - оперативного управления - для имущества, находящегося у государственного или муниципального учреждения;

   - хозяйственного ведения - для имущества, которое принадлежит государственному или муниципальному предприятию.

   При этом само учреждение показывает внутреннее перемещение нефинансового актива, а также предусмотренную соглашением сумму инвестиций на создание или реконструкцию объекта концессионного соглашения на специальном забалансовом счете.

   Если заключение концессионного соглашения требует прекращения права оперативного управления или хозяйственного ведения имущества, то уполномоченный субъект учета принимает его к учету в составе имущества казны и уменьшает расчеты по вкладам учредителя. При этом учреждение отражает в учете выбытие имущества и уменьшение расчетов с учредителем.

   Кто учитывает имущество концендента, тот и начисляет амортизацию

   Уполномоченный субъект учета начисляет амортизацию методом, применяемым для амортизации объектов нефинансовых активов, к которым относится переданное имущество. Амортизация начисляется в течение срока действия соглашения.

   Если имущество передается без прекращения права оперативного управления или хозяйственного ведения, то амортизацию продолжает начислять учреждение-балансодержатель.

   Уполномоченный субъект учета ведет забалансовый учет в течение всего срока действия соглашения

   За балансом он должен открыть следующие счета:

   - для учета сметной стоимости создания или реконструкции объекта концессионного соглашения;

   - для учета увеличения стоимости имущества концедента.

   На дату подписания соглашения уполномоченный субъект учета отражает на первом забалансовом счете сумму инвестиций на создание или реконструкцию объекта.

   Не реже одного раза в полгода в течение периода создания или реконструкции объекта он делает следующее:

   - отражает на втором забалансовом счете фактическую сумму инвестиций концессионера на создание или реконструкцию объекта на основании информации, предоставленной концессионером;

   - при необходимости корректирует сметную стоимость создания или реконструкции объекта, отраженную на первом забалансовом счете.

   На дату регистрации права собственности концедента на созданный объект или на дату ввода в эксплуатацию реконструированного объекта уполномоченный субъект учета:

   - отражает созданный или реконструированный объект по стоимости, указанной в подписанном сторонами соглашения акте приема-передачи;

   - показывает сумму предусмотренных соглашением обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов концессионера на создание или реконструкцию объекта;

   - учитывает предстоящие доходы. Они определяются как разница между стоимостью создания или реконструкции объекта и суммой обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов концессионера на создание или реконструкцию объекта; - списывает суммы, отраженные на обоих забалансовых счетах.

   Учет обязательств концедента по финансированию (возмещению) расходов на создание или реконструкцию и эксплуатацию объекта, а также учет обеспечения исполнения концессионером обязательств по соглашению осуществляются в общем порядке.

   Доходы концедента следует признавать равномерно

   Сумму предстоящих доходов, которая признана при принятии к учету созданного (реконструированного) объекта, следует относить на финансовый результат отчетного периода ежемесячно до истечения срока действия соглашения.

   Остаток предстоящих доходов подлежит единовременному списанию на финансовый результат отчетного периода при досрочном прекращении или расторжении соглашения.

   Порядок учета зависит от того, можно ли на дату принятия к учету созданного (реконструированного) объекта надежно определить сумму дохода в соглашении

   Если она может быть надежно определена, то учреждение отражает на общую сумму доходов расчеты с дебиторами по доходам от собственности в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов. Ежемесячно до истечения срока действия соглашения доходы признает обособленно в составе доходов от собственности. Одновременно уменьшает суммы предстоящих доходов.

   Если сумма доходов не может быть надежно определена расчетным путем в каждом отчетном периоде, уполномоченный субъект учета признает доходы от концессионной платы в составе доходов от собственности обособленно в отчетных периодах, в которых возникают доходы.

   Уполномоченный субъект учета отражает:

   - при поступлении концессионных платежей - оплату по кредиту расчетов с дебиторами по доходам от собственности и дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов, иных финансовых (нефинансовых) активов;

   - на дату ввода в эксплуатацию объекта - суммы прогнозных показателей по доходам от концессионной платы за весь срок действия соглашения на счетах учета сметных (плановых, прогнозных) назначений;

   - по мере признания доходов - корректировку суммы прогнозных показателей по доходам от концессионной платы на оставшийся срок действия соглашения.

   Учет расходов зависит от условий концессионного соглашения

   Если концедент финансирует или возмещает расходы на эксплуатацию объекта, расходы концессионера по обслуживанию заемных средств или компенсирует доходность инвестированного собственного капитала концессионера, то уполномоченный субъект учета признает обособленно затраты в составе расходов того периода, в котором они возникают.

   Если концессионер предъявляет концеденту требование возместить недополученный доход, концедент отражает данную сумму в составе расходов отчетного периода на безвозмездные перечисления организациям.

   Информация о концессионных соглашениях должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности

   Уполномоченный субъект учета должен раскрыть информацию:

   - о концессионном соглашении (наименование концессионера, реквизиты и срок действия соглашения, описание деятельности, предусмотренной соглашением, и изменений существенных условий соглашения, которые произошли в отчетном периоде);

   - имуществе концедента на начало и на конец года (состав имущества с указанием балансовой стоимости каждого объекта и суммы накопленной амортизации, сметная стоимость создания и (или) реконструкции объекта, фактическая величина инвестиций концессионера в создание или реконструкцию объекта, планируемая и фактическая даты ввода в эксплуатацию объекта, пояснение причин изменения раскрываемых показателей);

   - обязательствах концедента на начало и на конец года (по финансовому обеспечению (финансированию, возмещению) расходов на создание или реконструкцию объекта, а также на его эксплуатацию, по возмещению недополученного дохода концессионера, предоставленным концессионеру государственным или муниципальным гарантиям и их исполнению);

   - доходах концедента (величина доходов от концессионной платы и от создания или реконструкции объекта, признанных им в отчетном периоде, величина задолженности концессионера по концессионной плате на отчетную дату с выделением суммы просроченной задолженности концессионера).

   Если имущество передается без прекращения права оперативного управления или хозяйственного ведения, учреждение - балансодержатель передаваемого имущества раскрывает в пояснениях:

   - состав имущества концедента с указанием балансовой стоимости каждого объекта и суммы накопленной амортизации;

   - сметную стоимость создания или реконструкции объекта.

01.08.2018

   По материалам обзоров Консультант Плюс