Основные изменения в налоговом законодательстве,
появившиеся с января 2006 года.
Продолжая, начатую в прошлом обзоре,
тематику новогодних изменений законодательства,
сегодня рассмотрим подробнее изменения в налоговом законодательстве.
Все упоминаемые документы в оригинальном (полном) их виде
можно скачать с нашего сайта здесь - 28
документов, упоминаемых в статье. Материал разбит по тематическим
разделам. Итак, продолжаем ...
Взыскание налогов, сборов, пени и штрафов (часть первая
НК РФ), недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,
пени и штрафов (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ)
Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ
1. расширены полномочия налоговых органов в части:
а. установления виновности лица в совершении налоговых правонарушений
и обстоятельств, имеющих значение для установления ответственности за
правонарушения: смягчающих и отягчающих (ст. 108, 112 НК РФ);
б. внесудебного взыскания штрафных санкций с организаций и индивидуальных
предпринимателей (ст. 103.1 НК РФ);
2. установлен порядок взыскания недоимок по страховым взносам,
пеням, штрафам на основании решений территориальных органов ПФР, в том
числе бесспорное взыскание недоимок, пеней и штрафов (ст. 25.1 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
3. органы ПФР наделены правом принятия мер для урегулирования
споров с плательщиками взносов (ст. 25, 25.1 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ);
4. на индивидуальных предпринимателей распространен административный
порядок взыскания недоимок по налогам, сборам, а также пеней, применявшийся
до 1 января 2006 г. только в отношении юридических лиц (ст. 46, 47 НК
РФ).
НДС (глава 21 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ; Федеральный закон
от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ
1. отменен порядок определения налоговой базы "по оплате"
(ст. 167 НК РФ);
2. изменен порядок применения налоговых вычетов (ст. 171,
172 НК РФ);
3. не включается в налоговую базу "оплата, частичная оплата"
(авансовые платежи), полученная:
а. в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых
по ставке 0% (экспорт) (п. 9 ст. 154 НК РФ);
б. в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести
месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ);
4. урегулирован порядок обложения НДС сделок по передаче
имущественных прав (ст. 155 НК РФ);
5. не включаются в налоговую базу любые суммы, предоставленные
бюджетами различных уровней при реализации товаров (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам или с учетом льгот (п. 2 ст. 154
НК РФ);
6. иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько
подразделений, выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации
которого предоставляются декларации и уплачивается налог в целом за
все подразделения, находящиеся на территории РФ (п. 3 ст. 144 НК РФ);
7. увеличен до 2 млн. рублей размер выручки, дающий право
на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
(ст. 145 НК РФ);
8. изменен порядок определения места реализации работ (услуг)
(ст. 148 НК РФ);
9. изменен перечень операций, не подлежащих налогообложению
(ст. 149 НК РФ);
10. изменен порядок пересчета в рубли выручки в иностранной
валюте (п. 3 ст. 153 НК РФ);
11. предусмотрены основания для восстановления сумм НДС,
ранее принятых к вычету, и порядок их восстановления (п. 3 ст. 170 НК
РФ);
12. установлены особенности налогообложения при осуществлении
операций в соответствии с договором простого товарищества (договором
о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом
на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ);
13. признаны налоговыми агентами комиссионеры (агенты,
поверенные), реализующие товары иностранных организаций, не состоящих
на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
14. увеличен - до 2 млн. рублей - размер выручки, определяющий
налоговый период как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ);
15. изменен порядок предоставления в налоговые органы документов
и установлены новые документы для обоснования ставки 0 процентов (ст.
165 НК РФ);
16. изменен порядок налогообложения строительно-монтажных
работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ);
17. установлены особенности уплаты НДС в особых экономических
зонах (пп. 2 п. 1 ст. 151, п. 5 ст. 160, пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165
НК РФ);
18. освобожден от налогообложения ввоз судов, подлежащих
регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 12 ст. 150
НК РФ) (вступает в силу с 1 февраля 2006 г., для налогоплательщиков,
определяющих налоговый период как квартал, - с 1 апреля 2006 г.);
19. облагается по ставке 0 процентов реализация построенных
судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов
(пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ) (вступает в силу с 1 февраля 2006 г., для
налогоплательщиков, определяющих налоговый период как квартал, - с 1
апреля 2006 г.).
Акцизы (глава 22 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ; Федеральный закон
от 28.07.2004 N 86-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. увеличены налоговые ставки применительно к ряду подакцизных
товаров (п. 1 ст. 193 НК РФ);
2. ликвидирован режим налогового склада (отменены ст. 196,
197 НК РФ);
3. введено обложение акцизами получения (оприходования)
денатурированного этилового спирта (пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);
4. установлена ставка акциза в отношении прямогонного бензина
(п. 1 ст. 193 НК РФ);
5. уточнено, какая парфюмерно-косметическая продукция признается
подакцизным товаром (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ);
6. установлены особенности уплаты акцизов в особых экономических
зонах (п. 1 и 2 ст. 185, п. 5 ст. 191 НК РФ).
НДФЛ (глава 23 НК РФ)
Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ; Федеральный закон
от 30.06.2005 N 71-ФЗ; Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный
закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. в связи с отменой налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения, установлено, какие доходы, полученные
в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а какие - нет (п. 18.1 ст. 217 НК
РФ);
2. увеличено с 2 тыс. до 4 тыс. рублей ограничение по размеру
не облагаемых НДФЛ доходов, полученных в виде подарков, материальной
помощи, ряда других доходов (п. 28 ст. 217 НК РФ);
3. изменен порядок определения дохода (убытка) по операциям
купли-продажи ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
ЕСН (глава 24 НК РФ)
Федеральный закон от 06.12.2005 N 158-ФЗ; Федеральный закон
от 22.07.2005 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 21.07.2005 N 93-ФЗ
1. изменены ставки ЕСН - изменено распределение части суммы
налога между бюджетами ФСС РФ и ФФОМС (п. 1 ст. 241 НК РФ);
2. установлены ставки ЕСН для резидентов особых экономических
зон (п. 1 ст. 241 НК РФ).
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; Федеральный закон
от 29.12.2004 N 204-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. расширен перечень документов, с помощью которых организация
может обосновать свои расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ);
2. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды
и форменной одежды (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ);
3. амортизируемым имуществом будут признаваться капитальные
вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений
(п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ);
4. установлен порядок формирования стоимости излишков,
выявленных при инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или
разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК
РФ);
5. сформулировано определение технологических потерь при
производстве или транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ);
6. введено право организации при осуществлении капитальных
вложений в основные средства, а также при модернизации, достройке, дооборудовании,
техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств единовременно
признать в качестве расхода 10% от их первоначальной стоимости (осуществленных
расходов) (пп. 1.1 ст. 259 НК РФ);
7. снижен срок, в течение которого равномерно признаются
расходы на НИОКР, установлена возможность признавать расходы на безрезультатные
НИОКР в полном объеме (п. 2 ст. 262 НК РФ);
8. уточнен порядок признания расходов при заключении договора
лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
9. в состав внереализационных расходов добавлен расход
в виде скидки (премии), выплаченной покупателю за выполнение определенных
условий договора (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ);
10. предусмотрена возможность формирования резерва предстоящих
расходов на цели социальной защиты инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
11. при реализации имущественных прав (долей, паев) организациям
дана возможность уменьшать доход на цену их приобретения и на сумму
расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст.
268 НК РФ);
12. организации - участники договора простого товарищества
или же договора доверительного управления имуществом не вправе применять
кассовый метод (п. 4 ст. 273 НК РФ);
13. изменен порядок признания расходов по объектам обслуживающих
производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
14. изменен размер, в котором убытки прошлых лет могут
уменьшать налоговую базу текущего периода (50%) (абз. 2 п. 2 ст. 283
НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ);
15. упрощен порядок уплаты налога при наличии у организации
нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта
РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ);
16. новые возможности по признанию, в частности, расходов
на ремонт основных средств бюджетными учреждениями (п. 3 и 4 ст. 321.1
НК РФ);
17. установлены особые правила расчета амортизации (п.
7 ст. 259 НК РФ), признания расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ),
переноса убытков на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ) для организаций - резидентов
особых экономических зон.
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 05.12.2005 N 155-ФЗ; Федеральный закон
от 20.12.2005 N 168-ФЗ
1. граждане РФ, проживающие в Калининградской области,
не должны уплачивать государственную пошлину за выдачу им загранпаспорта
(п. 4 ст. 333.29 НК РФ) (правило действует с 9 января 2006 г.);
2. установлены размеры госпошлины за регистрацию судов
в Российском международном реестре судов, а также за ежегодное подтверждение
регистрации судна в этом реестре (пп. 83 и 84 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)
(изменения действуют с 24 января 2006 г.).
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ
1. увеличена налоговая ставка на добычу природного горючего
газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Единый сельхозналог (ЕСХН) (глава 26.1 НК РФ)
Федеральный закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ; Федеральный закон
от 29.06.2005 N 68-ФЗ
1. разрешен переход на уплату ЕСХН налогоплательщикам ЕНВД
(отменен пп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ);
2. установлен новый порядок расчета доли от реализации
сельхозпродукции для перехода на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.2 НК РФ);
3. расширен перечень признаваемых расходов (пп. 29 п. 2
ст. 346.5 НК РФ).
УСН (глава 26.2 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ
1. увеличен максимальный размер и состав доходов, при котором
возможен переход на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), а также при превышении
которого требуется вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст.
346.13 НК РФ);
2. расширен перечень тех обстоятельств, при которых налогоплательщик
обязан вернуться на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК
РФ);
3. не вправе применять УСН адвокаты и адвокатские образования,
бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы,
представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ
(пп. 10, 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
4. снят запрет на применение УСН некоммерческими организациями
(с долей участия других организаций более 25%) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12
НК РФ);
5. при определении остаточной стоимости основных средств
и нематериальных активов (при которой налогоплательщик утрачивает право
на применение УСН) учитывается только амортизируемое имущество (пп.
16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
6. внесены уточнения по размеру дохода, дающего право на
применение УСН или же при котором налогоплательщик обязан вернуться
на общий режим, для налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и
ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
7. расширен перечень признаваемых расходов (пп. 24 - 34
п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
8. урегулирован момент признания при применении УСН расходов
в виде стоимости покупных товаров, расходов на приобретение сырья и
материалов, и ряда иных расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
9. налогоплательщикам, применяющим УСН 3 года и более,
дано право на смену объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
10. для индивидуальных предпринимателей введена УСН на
основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ);
11. установлено ограничение на выбор в качестве объекта
налогообложения - "доходы" участниками договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, применяющими УСН (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
ЕНВД (глава 26.3 НК РФ)
Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ; Федеральный закон
от 18.06.2005 N 63-ФЗ; Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ; Федеральный
закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ; Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ
1. уточнено понятие розничной торговли для целей ЕНВД (ст.
346.27 НК РФ);
2. добавлены новые виды деятельности, в отношении которых
возможно введение ЕНВД (пп. 11 - 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
3. введено применение ЕНВД организациями общественного
питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, при оказании услуг
общественного питания (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
4. в отношении бытовых услуг ЕНВД может вводиться как в
целом, так и по отдельным их группам (видам) (пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3
ст. 346.26 НК РФ);
5. в отношении автотранспортных услуг уточнено, что применять
ЕНВД необходимо при наличии не более 20 (как собственных, так и арендованных)
автомобилей, используемых именно для оказания данных услуг (пп. 5 п.
2 ст. 346.26 НК РФ);
6. при определении численности работников (для определения
суммы налога) уточнено, что в расчет принимаются также лица, работающие
по гражданско-правовым договорам (ст. 346.27 НК РФ);
7. сокращено с трех до двух количество корректирующих коэффициентов
базовой доходности (ст. 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
8. установлен запрет на применение ЕНВД в отношении предпринимательской
деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества
(п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
9. уточнен порядок расчета коэффициента К2 - при его определении
будет учитываться фактический период деятельности в календарном месяце
(п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
Транспортный налог (глава 28 НК РФ)
Федеральный закон от 18.06.2005 N 62-ФЗ; Федеральный закон
от 20.10.2005 N 131-ФЗ
1. установлены отчетные периоды по транспортному налогу
для организаций (квартал) (ст. 360 НК РФ);
2. установлена обязанность уплаты авансовых платежей по
транспортному налогу для организаций (ст. 362 НК РФ).
Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)
Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ; Федеральный закон
от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. отменяется ряд льгот по налогу на имущество организаций
(п. 6, 7, 16 ст. 381 НК РФ);
2. предоставлена льгота по налогу на имущество организаций
для резидентов особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ).
Земельный налог (Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О
плате за землю")
Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ
1. Закон РФ "О плате за землю" утрачивает силу с 1 января
2006 года (за исключением ст. 25) (ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004
N 141-ФЗ).
Земельный налог (глава 31 НК РФ)
Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ; Федеральный закон
от 12.10.2005 N 129-ФЗ; Федеральный закон от 22.07.2005 N 117-ФЗ
1. отменен ряд льгот по земельному налогу (п. 3, п. 8 ст.
395 НК РФ);
2. предоставлена льгота по земельному налогу для резидентов
особых экономических зон (п. 9 ст. 395 НК РФ);
3. уточнен порядок введения земельного налога (п. 2 ст.
7 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991
N 2003-1)
Федеральный закон от 12.10.2005 N 129-ФЗ
1. установлены особенности установления и отмены налога
в период до 1 января 2009 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 29.07.2004
N 95-ФЗ).
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения (Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1)
Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ
1. налог отменяется с 1 января 2006 года (ст. 1 Федерального
закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ).
Особые экономические зоны
Федеральный закон от 19.12.2005 N 162-ФЗ
1. Продлено до 31 декабря 2006 года освобождение участников
Особой экономической зоны в Магаданской области от уплаты налогов в
части, поступающей в федеральный бюджет (изменение действует с 31 декабря
2005 года).
(По материалам аналитического обзора,
подготовленного компанией КонсультантПлюс
)
