Об изменениях в главе 22 "Акцизы" части
II Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим наиболее важные изменения,
внесенные Федеральным
законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ в главу 22 "Акцизы" ч. II НК РФ.
Напомним, указанные изменения вступают в силу с 1 января 2006 года.
ПОВЫШЕНИЕ СТАВОК
Ставки акцизов на подакцизные товары повышаются в следующих
размерах. На пиво и прочую алкогольную продукцию, за исключением вин,
табак, сигары, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.) ставки повышаются в среднем на 9 процентов.
На этиловый спирт, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно ставки
вырастут чуть больше - на 10 процентов.
На вина, за исключением натуральных, сигариллы ставки повысятся
заметнее: здесь повышение составит уже около 18 процентов.
На сигареты произойдет самое значительное повышение ставок
акцизов. Твердые составляющие комбинированных ставок увеличены на 20
- 25 процентов. Помимо этого на 5 процентов повышено ограничение нижнего
предела отпускной цены.
На вина натуральные, в том числе шампанские, игристые,
газированные, шипучие; пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно; легковые
автомобили (с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)), а также нефтепродукты,
за исключением прямогонного бензина, ставки акциза останутся прежними.
Что же касается прямогонного бензина, то по нему ставка акциза повысится
с 0 руб. до 2657 руб. за метрическую тонну. Теперь ставка акциза по
прямогонному бензину будет соответствовать ставке, действующей по бензину
с октановым числом до "80".
Соответственно, цены с нового года возрастут практически
на всю подакцизную продукцию.
ЛИКВИДАЦИЯ РЕЖИМА НАЛОГОВОГО СКЛАДА
Со следующего года отменяется режим налогового склада в
отношении алкогольной продукции, а акцизные склады оптовых организаций
исключаются из числа налогоплательщиков акцизов. Это означает, что акцизных
складов не будет ни у крупных оптовиков, ни у заводов - изготовителей
спиртных напитков, они будут упразднены в принципе как звено на рынке
алкогольной продукции.
В результате всю сумму акцизов будут уплачивать в бюджет
производители алкогольной продукции вне зависимости от того, кому эта
продукция будет реализована.
Одновременно Законом устанавливаются переходные положения
по уплате акцизов с 2006 года. Оптовые организации, учредившие акцизные
склады до 1 января 2006 года и осуществляющие с 1 января 2006 года реализацию
поступившей к ним до 1 января 2006 года и (или) отгруженной в их адрес
до указанной даты алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта
свыше 9 процентов, будут признаваться налогоплательщиками акцизов до
тех пор, пока не продадут всю указанную алкогольную продукцию.
НОВЫЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА
Введены три дополнительных вида свидетельств о регистрации
лиц, совершающих операции с подакцизными товарами.
Наряду со ставшими уже привычными четырьмя свидетельствами
для нефтепродуктов - на производство, розничную, оптовую и оптово-розничную
реализации, с 1 января 2006 года налоговые органы начнут выдавать свидетельства
на переработку прямогонного бензина.
Выдаваться такие свидетельства будут организациям и индивидуальным
предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии,
при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин. Помимо
этого, в зависимости от вида деятельности, будут выдаваться свидетельства
о регистрации организациям, совершающим операции с денатурированным
спиртом.
Так, организациям, осуществляющим производство денатурированного
этилового спирта, будут выдаваться свидетельства на производство денатурированного
этилового спирта, а организациям, использующим его при производстве
неспиртосодержащей продукции, - соответственно свидетельства на производство
неспиртосодержащей продукции. При этом в Законе подробно описаны условия
и порядок выдачи таких свидетельств, а также перечислены случаи, когда
их действие может быть приостановлено либо они могут быть аннулированы.
Отсюда можно сделать вывод - контроль за оборотом этих товаров будет
усилен.
Указанные выше свидетельства будут выдаваться на основании
представленных в налоговый орган заявления налогоплательщика о выдаче
свидетельства и копий документов, предусмотренных статьями 179.1 и 179.2
НК РФ.
В итоге использование прямогонного бензина для производства
неучтенных объемов автомобильных бензинов будет затруднено, также будет
затруднено и использование денатурированного этилового спирта в иных
целях, кроме производства неспиртосодержащей продукции, где в качестве
сырья для ее производства используется денатурированный этиловый спирт.
При этом производители продукции, использующие данные товары в качестве
сырья для производства продукции, на которое получены свидетельства,
а также производители денатурированного этилового спирта не пострадают
- они смогут использовать налоговые вычеты, установленные в ст. 200
НК РФ.
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ПО СРОКАМ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
С 1 января 2006 года для налогоплательщиков, имеющих только
свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, устанавливается
два срока уплаты акциза: по нефтепродуктам, за исключением прямогонного
бензина, и отдельно по прямогонному бензину.
Причем в первом случае акциз уплачивается в привычный срок
- не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, а во втором - по прямогонному бензину - на месяц позже, то
есть не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. При этом срок представления налоговых деклараций
для налогоплательщиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию
нефтепродуктов, остался прежним - не позднее 25-го числа второго месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В результате получается, что в будущем году акциз по нефтепродуктам,
за исключением прямогонного бензина, будет уплачиваться налогоплательщиками
так же, как и в этом году, - одновременно с представлением декларации,
а по прямогонному бензину - на месяц позже срока подачи декларации.
Также установлен срок уплаты акциза налогоплательщиками,
имеющими только свидетельство на переработку прямогонного бензина: они
уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, введен срок уплаты акциза для организаций,
имеющих свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции при
получении (оприходовании) ими денатурированного этилового спирта, -
также не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Заметим, в последних двух случаях срок уплаты акцизов будет
отставать по времени от срока представления декларации уже на два месяца,
то есть на два налоговых периода.
ПАРФЮМЕРИЯ
Список спиртосодержащей продукции, не рассматриваемой в
качестве подакцизных товаров, дополнен еще одним ее видом - парфюмерно-косметической
продукцией в металлической аэрозольной упаковке. Таким образом, с 1
января 2006 года парфюмерно-косметическая продукция (растворы, эмульсии,
суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9 процентов освобождается от обложения акцизами.
В идеале это означает, что покупатели, приобретающие такую
продукцию у производящих ее лиц, выпущенную в 2006 году, должны за нее
платить меньше на сумму отмененного акциза.
(По материалам аналитического обзора,
подготовленного компанией КонсультантПлюс
)
