О земельном налоге
Федеральным
законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"
Налоговый кодекс РФ дополнен главой 31 "Земельный налог". Это первая
глава, которая входит в новый раздел Кодекса - раздел X "Местные налоги".
Земельный налог как один из видов местных налогов регулируется
Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге - законами
этих субъектов Российской Федерации).
Нормы Кодекса, непосредственно регулирующие земельный налог,
устанавливают следующее.
Плательщиками налога признаются организации и физические
лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные
в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге -
в пределах города), на территории которого введен налог, кроме земельных
участков, изъятых из оборота или ограниченных в обороте в соответствии
с законом, например, земельных участков, предоставленных для нужд обороны,
участков лесного фонда, водного фонда и т.д.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков. Кодексом установлен подробный порядок определения налоговой
базы налогоплательщиками - совладельцами участка, налогоплательщиками
- организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами,
в т.ч. установлена льгота по ее определению: налоговая база уменьшается
на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей в отношении земельных
участков, находящихся в собственности или владении Героев Советского
Союза, Героев России, полных кавалеров ордена Славы, ветеранов и инвалидов
Великой Отечественной войны, ветеранов и инвалидов боевых действий,
некоторых других категорий инвалидов, а также некоторых категорий граждан,
подвергавшихся воздействию радиации в результате техногенных катастроф
или участия в обслуживании промышленной или военной техники.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся
индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти,
но не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков сельскохозяйственного
использования, участков, занятых жилищным фондом и объектами жилищно-коммунального
комплекса, участков, предоставленных для личного подсобного хозяйства,
и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В части налоговых льгот Кодексом установлено, что от налогообложения
земельным налогом освобождаются земельные участки, занятые организациями
и учреждениями уголовно-исполнительной системы Минюста РФ, земельные
участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования, занятые
объектами мобилизационного назначения, полигонами, аэродромами и т.п.,
при определенных условиях - земельные участки религиозных организаций,
организаций инвалидов, организаций народных художественных промыслов,
земельные участки коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего
Востока, земельные участки Российской академии наук и отраслевых академий.
Кодекс подробно регламентирует порядок исчисления налога
и авансовых платежей по налогу, а также устанавливает порядок представления
налоговой декларации, в том числе крайнюю дату ее представления - 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Представительные органы муниципальных образований и законодательные
органы государственной власти Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые
ставки в указанных выше пределах, порядок и сроки уплаты налога, могут
устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы
для отдельных категорий налогоплательщиков.
Кодексом установлены некоторые конкретные правомочия местных
органов власти. Они вправе, в частности, устанавливать дифференцированные
ставки налога в зависимости от категорий земель или разрешенного использования
земельного участка, не устанавливать отчетный период, предусматривать
для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать
авансовые платежи по налогу.
Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ, в том числе в
части дополнения Налогового кодекса РФ главой 31 "Земельный налог",
вступает в силу с 1 января 2005 года, кроме его статьи 6, отменившей
законодательное положение, в соответствии с которым до 1 января 2006
года доходы от местных налогов зачисляются в местные бюджеты "по ставкам,
установленным представительными органами соответствующих муниципальных
образований в соответствии с законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах"; статья 6 вступила в силу с 30.11.2004. Также установлено,
что действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением
земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются
в 2005 году с коэффициентом 1,1.
Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", регулирующий
кроме земельного налога также и другие формы платы за землю (арендную
плату и нормативную цену земли), признается утратившим силу с 1 января
2006 года, за исключением его статьи 25, определяющей понятие нормативной
цены земли и наделяющей Правительство РФ правом устанавливать порядок
определения нормативной цены земли; действие статьи 25 установлено на
неопределенный срок. Некоторые нормы Закона РФ "О плате за землю" и
других законодательных актов, предполагающие возможность регулирования
земельного налога также актами органов власти субъектов Российской Федерации,
и перечисления части средств земельного налога в бюджеты субъектов РФ
и федеральный бюджет, признаются утратившими силу с 1 января 2005 года.
Также установлено, что при принятии представительными органами
муниципальных образований (законодательными органами Москвы и Санкт-Петербурга)
нормативных правовых актов о введении с 1 января 2005 года в соответствии
с главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса РФ земельного
налога на территориях соответствующих муниципальных образований (и городов
Москвы и Санкт-Петербурга) Закон РФ "О плате за землю", за исключением
статьи 25, не применяется.
(По материалам аналитического обзора,
подготовленного компанией КонсультантПлюс
)
